Особенности финансового обеспечения деятельности некоммерческих организаций, учрежденных гражданами и (или) юридическими лицами

К НКО, учрежденным гражданами и (или) юридическими лицами, относятся фонды, частные учреждения, автономные некоммерческие организации и некоммерческие партнерства. Вид НКО, а также целевая направленность ее уставной деятельности, непосредственно влияют на особенности финансового обеспечения текущей деятельности.

Финансы таких некоммерческих организаций строятся на следующих принципах:

• 1) внешнее финансирование;
• 2) целевой характер расходования денежных фондов;
• 3) затратность деятельности (отсутствие самоокупаемости). Финансовое обеспечение деятельности НКО всех указанных

правовых форм осуществляется за счет:

• • регулярных и единовременных поступлений от учредителей (участников, членов);
• • добровольных имущественных взносы и пожертвования;
• • выручки от реализации товаров, работ, услуг;
• • дивидендов (доходов, процентов), получаемых по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
• • доходов, получаемых от собственности некоммерческой организации;
• • других, не запрещенные законом поступлений.

Однако состав источников и их соотношение неодинаковы для некоммерческих организаций различных правовых форм.

К регулярным и единовременным поступления." от учредителей (участников, членов) относятся взносы:

• • вступительные;
• • членские;
• • целевые.

Учредителями НКО различных форм могут выступать граждане и юридические лица. Виды, размеры и порядок внесения взносов определяются учредительными документами.

Взнос учредителя в НКО может осуществляться денежными средствами и имуществом. Правовой режим вносимого имущества различается в зависимости от формы НКО: в частных учреждениях переданное учредителем имущество используется на праве оперативного управления, а в фондах, автономных НКО и некоммерческих партнерствах — на праве собственности. То есть частные учреждения могут распоряжаться переданным имуществом только с согласия учредителя — собственника имущества, а остальные организации — но собственному усмотрению.

Форма НКО также влияет на распределение ее имущества при ликвидации организации. В случае ликвидации частного учреждения оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество передается его собственнику. При ликвидации фонда и автономной некоммерческой организации оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество направляется в соответствии с учредительными документами некоммерческой организации на цели, в интересах которых она была создана, и (или) на благотворительные цели. При ликвидации некоммерческого партнерства оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество подлежит распределению между членами некоммерческого партнерства в соответствии с их имущественным взносом. Размер передаваемого имущества не может превышать размер их имущественных взносов; если же размер распределяемого имущества превышает размер имущественных взносов, то разница направляется на цели, ради которых НКО была создана, или на благотворительные цели.

Из всех перечисленных форм НКО только некоммерческое партнерство предусматривает членство. Следовательно, только у него одним из источников финансового обеспечения служат членские взносы. Членские взносы являются регулярными и обязательными для всех членов партнерства денежными взносами. Периодичность уплаты и размер и направления использования членских взносов определяются уставом некоммерческого партнерства или решением высшего органа партнерства. Как правило, средства, полученные за счет членских взносов, используются на покрытие административно-хозяйственных и иных расходов, непосредственно связанных с деятельностью некоммерческого партнерства. Для НКО иных форм членские взносы не предусмотрены.

Для всех форм НКО присущи нерегулярные целевые взносы учредителей (участников, членов), которые направляются на финансирование отдельных программ и мероприятий, реализуемых некоммерческой организацией. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное организацией и использованное ею по назначению, определенному источником целевого финансирования. Так, ТК, цель которых — предоставление услуг в сфере культуры, привлекают средства участников в виде целевого взноса для проведения отдельных культурных мероприятий.

Следует отметить, что в соответствии со ст. 251 НК РФ вступительные и членские взносы участников НКО не учитываются при определении налоговой базы, но налогу на прибыль.

При определении налоговой базы, но налогу на прибыль у НКО также не учитываются доходы в виде целевого финансирования. Но это возможно только в случае, если организация ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Существенный источник финансового обеспечения деятельности некоммерческой организации — добровольные взносы и пожертвования, поступившие от юридических и физических лиц, не являющихся участниками НКО, для осуществления уставной деятельности. К таким взносам относятся, в частности, целевые поступления от юридических и физических лиц, в том числе иностранных, включая гранты.

Грант — это средства в денежной или имущественной форме, передаваемые на безвозмездной и безвозвратной, чаще всего конкурсной основе, российскими или иностранными дарителями НКО для выполнения работ, представляющих научную, технологическую, культурную и социальную значимость, с последующим отчетом об их использовании. Полученные в виде гранта средства признаются собственностью НКО и могут использоваться только на цели, предусмотренные условиями гранта. Грантонолучатель обязан представить грантодателю отчет о целевом использовании полученных средств. В некоторых случаях условиями гранта может быть предусмотрено, что имущество, приобретенное НКО на средства гранта и используемое по назначению, становится собственностью организации.

Так как гранты представляют собой один из видов целевого финансирования, то они не считаются доходами НКО, учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В целях налогообложения грантами признаются денежные средства или иное имущество в случаях, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

• • гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, НКО, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями, по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;
• • гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;
• • гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным представлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Деятельность НКО затратна в том смысле, что она не всегда в состоянии обеспечить свои расходы за счет взносов участников и целевых поступлений третьих лиц. Поэтому НКО вправе осуществлять деятельность по производству и реализации товаров и услуг (предпринимательскую деятельность) при условии, что полученная в результате прибыль будет направлена в полном объеме на финансирование ее уставных целей и задач. На эти же цели направляются и доходы, полученные в виде дивидендов от участия в хозяйственных обществах, проценты по облигациям, а также доходы от реализации цепных бумаг, имущественных и неимущественных прав.

Все средства, поступающие в НКО, должны направляться на финансовое обеспечение достижения ее уставных целей. Можно выделить следующие группы расходов:

• • административно-хозяйственные расходы, связанные с содержанием некоммерческой организации;
• • расходы по выполнению программ и мероприятий, осуществляемых за счет целевых поступлений;
• • расходы при ведение предпринимательской деятельности. Управление финансами НКО осуществляется так же, как и в коммерческих: финансовое планирование, управление и финансовый контроль, но с учетом специфики их деятельности.

Объемы получаемых финансовых ресурсов и направления их использования отражаются в финансовом плане, форма которого определяется уставными документами. Такой план может быть представлен в форме баланса доходов и расходов либо в форме сметы доходов и расходов.

Оперативное управление финансами некоммерческих организаций заключается в анализе отклонений фактических финансовых показателей от плановых для принятия адекватных управленческих решений по выполнению заявленных целей и задач деятельности организации. Получаемая в ходе анализа информация служит основанием для внесения изменений в финансовые планы некоммерческих организаций.

Форма контроля финансово-хозяйственной деятельности некоммерческой организации устанавливается ее уставными документами. Контроль может быть внутренним и внешним. Внутренний контроль осуществляется ревизионной комиссией (ревизором), формируемой высшим органом некоммерческой организации, внешний — аудиторской организацией с целью подтверждения достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности и соответствии организации бухгалтерского учета установленным требованиям. Законодательство РФ не предусматривает для некоммерческих организаций обязательной аудиторской проверки, поэтому она может быть произведена по инициативе руководителя некоммерческой организации либо по инициативе ее учредителей (участников, членов).