Исправление ошибок в документах и учетных регистрах

При ведении документов и регистров как в цифровой, так и в текстовой их части помарки, подчистки не допускаются.

При храпении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их зашита от несанкционированного исправления.

Ошибкой согласно правилам ПБУ 22/2010 является неверное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Для выбора порядка исправления ошибок организация должна подразделить их на существенные и несущественные. Согласно ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т. п., исправляется аналогично исправлению ошибки отчетного года, выявленной до даты подписания годовой отчетности. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т. п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется аналогично исправлению ошибки отчетного года, выявленной до даты подписания годовой отчетности. При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

• 1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
• 2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Для непосредственного исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете применяется три основных способа.

• 1. Корректурный способ заключается в зачеркивании ошибочного текста или суммы и написании над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы было можно прочесть зачеркнутое. Зачеркивается полностью вся сумма, даже если ошибка есть лишь в одной цифре. Исправление должно быть оговорено и подтверждено: в документе подписями лиц, подписавших документ; в учетных регистрах — подписью лица, производившего исправление. Оговорка дается на полях напротив строки исправленной записи. Оговорка типовая — «Исправленному верить». Корректурным способом пользуются для исправления ошибок в результате неверного подсчета итогов, а также в случаях записи не в тот учетный регистр, который указан в проводке. Этот способ применим, если ошибки обнаружены в регистрах журнально-ордерной формы учета до проставления итогов, а также в учетных регистрах мемориально-ордерной формы до представления баланса. После перенесения итогов в Главную книгу никакие исправления не допускаются. В данном случае на сумму допущенной ошибки бухгалтерия оформляет справку, данные которой заносятся в Главную книгу отдельной строкой. Эти справки хранятся при соответствующих регистрах.
• 2. Способ дополнительной проводки применяется, когда в регистрах записана сумма меньше действительной, т. е. в случаях, когда:
  • • корреспонденция счетов указана верно, но в меньшей сумме;
  • • фактическая себестоимость продукции выше нормативной (плановой).

При использовании этого способа составляются проводки на недостающую сумму.

Пример.

На основании выписки с расчетного счета в кассу поступило 1000 руб. Составлена бухгалтерская проводка:

Дебет счета 50″ Касса" Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 100 руб. — отражено поступление в кассу с расчетного счета.

Значит, необходимо составление дополнительной проводки:

Дебет счета 50″ Касса" Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 900 руб. — дополнительно отражено поступление в кассу с расчетного счета.

3. Способ «кроеное сторно» (или отрицательная запись) применяется для исправления ошибочных записей, если они произведены на большую сумму или если составлена неверная проводка. Исправление заключается в том, что неверная запись или проводка переписывается красным цветом (или переписывается с выделением — обвести), далее составляется запись обычным цветом. При подсчете итогов красная сумма вычитается.

Пример.

Рассмотрим тот же случай, но при варианте составления проводки:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 50 «Касса» — 10 000 руб. — отражено поступление на расчетный счет (напомним, что реально поступила сумма 1000 руб.).

Исправление заключается в написании красными чернилами проводки:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 50 «Касса» — 10 000 руб.

Далее записывается правильная проводка:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 1000 руб.