Основные налоги и сборы, предусмотренные законодательством Российской Федерации

В процессе хозяйственной деятельности в организации появляется необходимость расчета и уплаты налогов и сборов на основании действующего законодательства. Основными налогами в строительных организациях являются: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на имущество, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственные пошлины, транспортный налог, земельный налог и др. Строительные организации могут применять специальные режимы налогообложения. Кроме того, в соответствии с действующим законодательством организации начисляют страховые взносы во внебюджетные фонды.

Налог на добавленную стоимость.

Налогоплательщиками НДС признаются: организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Объектом налогообложения признаются операции (ст. 146 НК РФ):

• 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Передача нрава собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
• 2) передача па территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
• 3) выполнение СМР для собственного потребления;
• 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются объектом налогообложения (п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146, 149, 150 НК РФ):

• 1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты;
• 2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации се правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
• 3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
• 4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
• 5) иные операции в случаях, предусмотренных ст. 39 НК РФ и п. 2 ст. 146 НК РФ.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» .

Налоговый период равен кварталу для всех налогоплательщиков. Налоговая декларация подастся не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в электронном виде.

В настоящее время действуют пять ставок НДС. Ставки в размерах 0,10 и 18% — основные; ставки 10/110 и 18/118 — расчетные (ст. 164 НК РФ).

Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых подпадает под обложение НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 ПК РФ; к ним относятся: экспортируемые товары; работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров; работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита; иные товары (работы, услуги), предусмотренные п. 1 ст. 164 НК РФ.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

• • продовольственных товаров: мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных), молока и молокопродуктов и других продуктов;
• • товаров детского ассортимента: трикотажных, швейных изделий, обуви, школьно-письменных принадлежностей и других товаров;
• • периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
• • книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
• • медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриантечного изготовления; изделий медицинского назначения.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% во всех остальных случаях.

По налогу на добавленную стоимость установлены две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10 и 18%. Согласно и. 4 ст. 164 НК РФ расчетные ставки применяются в следующих случаях:

• 1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;
• 2) получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
• 3) удержании налога налоговыми агентами;
• 4) реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;
• 5) реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ.

При совершении облагаемых НДС операций налогоплательщик НДС обязан исчислить сумму налога. Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ). Для расчета налоговой базы предприятие имеет право использовать налоговые вычеты, под которыми признается сумма входного НДС, но приобретенным товарам, работам и услугам, произошедшим в течение отчетного квартала и оформленного надлежащим образом.

Для принятия НДС к вычетам необходимо выполнение следующих условий:

• 1) организация состоит на учете в ИФМС и является плательщиком налога на добавленную стоимость;
• 2) товары (работы, услуги) должны быть использованы в деятельности, подпадающей под налогообложение НДС;
• 3) затраты должны быть экономически оправданы и документально подтверждены. Основным налоговым регистром по принятию НДС к вычету является счет-фактура, правильность заполнения которой является гарантией вычета. Счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти календарных дней с момента отгрузки товаров (работ и услуг). В случае незаполнения или некорректного заполнения реквизитов счета-фактуры налоговый орган вправе отказать в вычете.

Сумма ИДС, подлежащая перечислению в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (месяца или квартала), рассчитывается по формуле.

(14.1).

где НДС_б при положительном значении — налог на добавленную стоимость, который организация должна заплатить в бюджет за отчетный пе;

риод; при отрицательном значении — налог на добавленную стоимость, который организация должна получить из бюджета или учесть этот налог в расчетах будущих периодов; НДС^ — налог на добавленную стоимость, который организация получила в сумме платежей от заказчика или плательщика за реализованную продукцию, выполненные работы или услуги; НДС_пост — налог па добавленную стоимость, который организация перечисляет в платежах за материальные ценности поставщикам и другим организациям за услуги (например, за коммунальные, транспортные, арендные) и который учитывается в качестве вычетов при расчете с бюджетом.

Налог на добавленную стоимость не принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества или расходы покупателя в случаях, если: товары, продукция (работы и услуги), основные средства и нематериальные активы использованы при производстве или реализации продукции (работ и услуг), освобожденных от НДС; товары, продукция (работы и услуги) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога; имущество специально приобретено для осуществления операций, которые не признаются реализацией (передача имущества некоммерческим организациям, передача в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления); товары, продукция (работы и услуги), основные средства или нематериальные активы использовались для производства и продажи товаров, продукции (работ и услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Налог па добавленную стоимость нужно платить по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из грех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.