Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе

Аудитор должен помнить следующие основные нормативно-регулирующие положения:

• • согласно п. 5−7 Порядка ведения кассовых операций наличные деньги могут храниться в кассе только в пределах лимита, установленного банком;
• • денежная наличность, превышающая лимит, должна быть сдана в банк в порядке и сроки, согласованные с ним;
• • для установления лимита остатка кассы предприятие представляет в банк, осуществляющий его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 408 020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу» ;
• • лимит остатка наличных денег в кассе ежегодно устанавливается обслуживающим банком по согласованию с руководителем организации;
• • если лимит кассы не установлен, то все имеющиеся в ней на конец дня денежные средства считаются сверхнормативными (сверхлимитными);
• • исключительными случаями являются хранение сверхлимитных денег для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий на срок, не превышающий три рабочих дня (в том числе день получения денег в банке).

К началу аудиторской проверки должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации (в районах Крайнего Севера — пять дней).

Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе организации, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассы, выявить отклонения от лимита и оформить все выводы.

Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств

Аудитору следует знать и учитывать в своей работе следующие положения:

• • предусмотрена административная ответственность по ст. 15.1 КоАП РФ за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов в виде штрафа:
  • — с должностных лиц — от 4000 до 5000 руб.;
  • — с юридических лиц — 40 000 до 50 000 руб.;
• • в соответствии со ст. 23.5 КоАП РФ налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных в том числе ст. 15.1 КоАП РФ;
• • нарушения порядка ведения кассовых операций считаются разовыми нарушениями, и за каждое из них предусмотрен отдельный штраф, который может быть наложен в течение двух месяцев со дня совершения нарушения (письмо УФНС России по г. Москве от 01.07.2005 № 22−07/46 541.2, постановления ФАС Московского округа от 13.11.2002 № КА-А40/7484−02, от 20.01.2004 № КА-А40/11 099−03 и от 09.08.2004 № КА-А40/6496−04).

Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами являются неоприходование или неполное оприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физических, юридических лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков. Однако, хотя аудитор не в состоянии проверить и получить доказательства от всех связанных сторон, он может косвенно проконтролировать расчеты исходя из сопутствующих документов. Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка.