Определение состава расходов по оказанию юридической помощи и их документальное оформление

В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Общая налоговая ставка на доходы физических лиц составляет 13%, что предусмотрено ст. 224 НК РФ.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками:

• 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
• 2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Согласно поди. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении в установленном порядке налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют «налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг)».

В ст. 25 Закона об адвокатуре устанавливается, что адвокатская деятельность осуществляется на основании соглашения между адвокатом и доверителем, которое представляет собой гражданско-правовой договор.

Таким образом, любой адвокат имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных п. 2 ст. 221 НК РФ.

Общий принцип определения расходов, связанных с оказанием правовых услуг адвокатами, содержится в п. 7 ст. 25 Закона об адвокатской деятельности, устанавливающем, что за счет получаемого вознаграждения адвокат отчисляет средства на:

• 1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;
• 2) содержание соответствующего адвокатского образования;
• 3) страхование профессиональной ответственности;
• 4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Таким образом, исчерпывающего перечня расходов, учитываемых для формирования общей суммы профессиональных налоговых вычетов, законодательство не содержит. Вместе с тем эти расходы должны быть непосредственно связаны с адвокатской деятельностью и документально подтверждены в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

При этом согласно п. 2 ст. 221 НК РФ «в целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период».

В соответствии с п. 3 ст. 221 НК РФ при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Пунктом 3 ст. 221 НК РФ установлено, что «налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту». Для адвокатов налоговыми агентами являются их адвокатские образования.

При отсутствии налогового агента налогоплательщики, как предусмотрено п. 3 ст. 221 НК РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

К вышеуказанным расходам налогоплательщика согласно п. 3 ст. 221 НК РФ относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Весьма важна содержащаяся в подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ норма, согласно которой в целях гл. 23 НК РФ, регулирующей отношения по налогу на доходы физических лиц, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Таким образом, для налогоплательщика-адвоката и его налогового агента обязанность по исчислению и уплате в бюджет данного налога возникает только тогда, когда адвокат получает отработанные им средства в кассе адвокатского образования либо перечисляет эти средства на свой счет в банке (либо на счета третьих лиц).

Согласно ст. 226 НК РФ налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Данная норма является специальной, поэтому положения ст. 229 НК РФ об обязанности представления налоговых деклараций определенными категориями налогоплательщиков, в частности оказывающими услуги физическим лицам по гражданско-правовым договорам, не применяются к адвокатам, осуществляющим свою деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультациях.

В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является адвокатское образование.

Как установлено п. 3 ст. 226 НК РФ, исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, а также к доходам от долевого участия в организации исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных указанным пунктом. При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Пунктом 5 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Налоговые агенты обязаны, как предписано п. 6 ст. 226 НК РФ, перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

В соответствии с и. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе. Адвокатские образования, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Весьма важно, что в силу п. 9 ст. 226 НК РФ «уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц».

Практикум

Вопросы для самоконтроля.

• 1. В соглашении об оказании юридической помощи отсутствуют положения о порядке и размере компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения. Возможно ли заключение такого соглашения?
• 2. Включаются ли уплаченные доверителем суммы компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения, в состав дохода (для целей налогообложения) адвоката, учредившего адвокатский кабинет?
• 3. Может ли соглашение об оказании юридической помощи содержать условие, согласно которому расходы адвоката, связанные с исполнением поручения, покрываются из суммы, уплаченной доверителем в качестве вознаграждения адвоката?
• 4. Чем схожи и чем отличаются понятия, содержащиеся, соответственно, в поди. 4 и. 4 и в поди. 4 п. 7 ст. 25 Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации»: «расходы адвоката, связанные с исполнением поручения» и «расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятел ьности » ?
• 5. В каких пределах расходы адвоката, участвующего в уголовном деле по назначению дознавателя, следователя или суда, связанные с явкой к месту производства процессуальных действий и проживанием, подлежат компенсации в качестве процессуальных издержек, связанных с производством по уголовному делу? Каким нормативным правовым актом установлены пределы такой компенсации?

Тесты.

• 1. Когда условие о порядке и размере компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения, не является существенным условием соглашения об оказании юридической помощи (укажите вариант ответа, который наиболее верно и полно описывает случай):
  • а) когда юридическая помощь оказывается доверителю бесплатно в соответствии с Федеральным законом «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации»;
  • б) когда юридическая помощь оказывается доверителю бесплатно в соответствии с Федеральным законом «О бесплатной юридической помощи в Российской Федерации»;
  • в) когда юридическая помощь оказывается доверителю по назначению дознавателя, следователя или суда;
  • г) когда в соглашении об оказании юридической помощи отсутствует условие о вознаграждении адвоката;
  • д) условие о порядке и размере компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения, всегда является существенным условием соглашения об оказании юридической помощи.
• 2. Профессиональные расходы адвоката на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов:
  • а) осуществляются адвокатом за счет получаемого вознаграждения и подлежат компенсации доверителем в качестве расходов, связанных с исполнением поручения;
  • б) осуществляются адвокатом за счет компенсации его расходов, связанных с исполнением поручения и не являются частью его расходов для целей налогообложения;
  • в) осуществляются адвокатом за счет компенсации его расходов, связанных с исполнением поручения, и являются частью его расходов для целей налогообложения;
  • г) осуществляются адвокатом за счет получаемого вознаграждения и являются частью его расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физического лица;
  • д) осуществляются адвокатом за счет получаемого вознаграждения и не являются частью его расходов для целей налогообложения.
• 3. Суммы, выплачиваемые адвокату, участвующему в уголовном деле по назначению дознавателя, следователя или суда, на покрытие расходов, связанных с явкой к месту производства процессуальных действий и проживанием:
  • а) относятся к процессуальным издержкам и подлежат компенсации по постановлению дознавателя, следователя, прокурора или судьи либо по определению суда в порядке и в размерах, установленных федеральным законом;
  • б) не относятся к процессуальным издержкам и подлежат компенсации по постановлению дознавателя, следователя, прокурора или судьи либо по определению суда в порядке и в размерах, установленных постановлением Правительства Российской Федерации;
  • в) относятся к процессуальным издержкам и подлежат компенсации по постановлению дознавателя, следователя, прокурора или судьи либо по определению суда в порядке и в размерах, установленных постановлением Правительства Российской Федерации;
  • г) нс относятся к процессуальным издержкам и подлежат компенсации по постановлению дознавателя, следователя, прокурора или судьи либо, но определению суда в порядке и в размерах, установленных законом соответствующего субъекта Российской Федерации;
  • д) относятся к процессуальным издержкам и подлежат компенсации только по определению суда в порядке и в размерах, установленных федеральным законом «О федеральном бюджете» па соответствующий финансовый год.^[1]
  • б) водным транспортом — в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;
  • в) автотранспортом общего пользования (кроме такси);
  • г) метрополитеном;
  • д) воздушным транспортом — в салоне экономического класса.
• 5. Расходы адвоката на страхование профессиональной ответственности:
  • а) осуществляются в порядке, установленном для обязательного страхования гражданской ответственности адвокатов с 01 января 2012 г., за счет получаемого адвокатом вознаграждения и нс подлежат включению в состав расходов для целей налогообложения;
  • б) до дня вступления в силу федерального закона, регулирующего вопросы обязательного страхования профессиональной ответственности адвокатов, осуществляются в порядке добровольного страхования гражданской ответственности за счет получаемого адвокатом вознаграждения;
  • в) осуществляются в порядке добровольного страхования гражданской ответственности и подлежат компенсации в качестве процессуальных расходов;
  • г) до дня вступления в силу федерального закона, регулирующего вопросы обязательного страхования профессиональной ответственности адвокатов, осуществляются в порядке добровольного страхования гражданской ответственности за счет получаемого адвокатом вознаграждения и не подлежат включению в состав расходов для целей налогообложения;
  • д) страхование профессиональной ответственности адвокатов может осуществляться только на добровольной основе при условии включения расходов на этот вид страхования в соглашение об оказании юридической помощи.

Задачи.

1. Постановлением следователя принято решение о компенсации адвокату II. из средств федерального бюджета расходов на проживание в месте осуществления защиты, но назначению органа следствия без учета платы за бронирование гостиничного номера. Адвокат обжаловал постановление следователя в суд.

Дайте правовую характеристику действиям сторон.

2. В ходе осуществления представительства интересов доверителя при рассмотрении спора по первой инстанции в арбитражном суде адвокат понес расходы на почтовые услуги, подлежащие (по соглашению) компенсации доверителем. Решение вынесено в пользу доверителя два месяца назад. Вопрос о распределении судебных расходов при вынесении решения судом не рассматривался.

Возможно ли взыскать эти расходы с противоположной стороны ?

3. Адвокат представлял интересы индивидуального предпринимателя в ходе рассмотрения дела об оспаривании решения государственного органа. По результатам рассмотрения суд признал решение государственного органа незаконным в части. В заявлении предпринимателя в арбитражный суд содержится требование об отнесении на государственный орган расходов на оплату услуг представителя, которые согласно приложенным к заявлению документам составили 10 тыс. руб.

Какая часть расходов должна быть отнесена на государственный орган?^[2]

верки вынесла решение о начислении налога на доходы физических лиц на указанную сумму.

Дайте правовую оценку ситуации.

5. По соглашению между адвокатом и индивидуальным предпринимателем на осуществление представительства по арбитражному делу компенсации подлежат расходы адвоката, на аренду помещения для работы адвоката, на оплату потребленной электроэнергии, а также расходы на оплату водителя, осуществленные в период исполнения поручения. При вынесении решения в пользу предпринимателя арбитражный суд одновременно отказал ему в части требования об отнесении этих расходов на противоположную сторону.

Согласны ли вы с решением суда в указанной части? Обоснуйте вашу позицию положениями законодательства и примерами из судебной практики.

6. Вступившим в законную силу решением Н-ского суда Н. отказано в иске к Ф. Последний обратился в суд с заявлением о возмещении расходов по оплате услуг представителей — адвокатов С. и Д. Представитель Н. возражал, считая заявленный размер возмещения расходов завышенным, требовал применения при разрешении вопроса о судебных расходах по аналогии Постановления Правительства РФ от 1 декабря 2012 г. № 1240 в части, устанавливающей размер вознаграждения адвоката, участвующего в уголовном деле по назначению дознавателя, следователя или суда.

Обоснуйте позицию Ф. с учетом законодательства и судебной практики.

7. Суд общей юрисдикции при рассмотрении гражданского спора между гражданами отказал стороне в удовлетворении требования о компенсации расходов адвоката (представляющему одну из сторон, но соглашению) на проезд к месту рассмотрения спора в железнодорожном вагоне класса «СВ».

Составьте частную жалобу на определение суда о распределении судебных расходов.

8. Доверителем уплачен аванс в размере 75 тыс. руб. на вознаграждение адвоката и компенсацию его расходов путем перечисления денежных средств на расчетный счет коллегии адвокатов. При исполнении поручения адвокат понес расходы на проезд к месту нахождения суда и возвращение в место проживания на общую сумму 45 тыс. руб., подлежащие компенсации доверителем.

Подготовьте акт для списания части аванса на возмещение названных расходов.

9. В ходе представительства интересов доверителя в арбитражном суде адвокат понес расходы на копирование материалов дела в сумме 500 руб., подлежащие возмещению доверителем.

Подготовьте заявление, необходимое для отнесения этих расходов на противоположную сторону.

10. В ходе осуществления защиты по назначению следователя адвокат понес расходы на проезд к месту осуществления следственных действий и возвращение к месту проживания на общую сумму 380 руб.

Подготовьте проект заявления адвоката о компенсации расходов.

11. В соглашении об оказании юридической помощи указано, что расходы адвоката, связанные с исполнением поручения, подлежат компенсации доверителем по представлении ему документального подтверждения этих расходов. По окончании исполнения поручения доверителю были представлены проездные документы, квитанции и оплаченные адвокатом счета на общую сумму 185 678 руб. 48 копеек. Доверитель подписал акт, которым признал эти расходы, но уклоняется от их оплаты.

Подготовьте проект заявления в суд.

• [1] Проезд к месту производства процессуальных действий и обратно к местужительства, работы или месту временного пребывания оплачивается адвокату, участвующему в уголовном деле, но назначению дознавателя, следователя или суда, не свыше стоимости проезда (укажите вариант окончания утверждения, которыйне соответствует законодательству): а) железнодорожным транспортом — в плацкартном вагоне пассажирского поезда;
• [2] При расчете своего дохода для целей налогообложения адвокат, учредившийадвокатский кабинет, не учел полученную от доверителя сумму компенсации расходов, связанных с исполнением поручения. Налоговая служба по результатам про-