Аудит расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства

В результате изучения главы 9 студент должен:

знать

• цели, источники информации и основные направления аудита оплаты труда;

уметь

• составлять программу аудита оплаты труда;

владеть

• навыками выполнения аудиторских процедур проверки соблюдения трудового законодательства и оплаты труда.

Цель, задачи и нормативно-правовая база аудита расчетов по оплате труда

Цель проведения аудита оплаты труда — проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачи аудитора.

• 1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить:
  • — наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;
  • — соответствие показателей аналитического учета с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.
• 2. При проверке использования фонда оплаты труда аудитор должен проверить:
  • — соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;
  • — своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;
  • — утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;
  • — правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;
  • — правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или по решению руководителя).

В процессе проверки операций расчетов с персоналом по оплате труда аудитору следует руководствоваться следующими нормативными документами:

• • Трудовой кодекс РФ;
• • Гражданский кодекс РФ;
• • Налоговый кодекс РФ;
• • Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» ;
• • Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» ;
• • Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» ;
• • Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ;
• • постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» ;
• • Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 28 июля 1998 г. № 34н;
• • Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н;
• • Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н;
• • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;
• • Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» ;
• • Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» .

По поводу применения последнего документа необходимо сделать некоторые пояснения, поскольку отдельного внимания заслуживает вопрос применения унифицированных форм для оформления событий, которые происходят в сфере трудовых отношений (прием на работу, увольнение работника, предоставление ему отпуска и др.).

По мнению Роструда, после вступления в силу нового Закона о бухгалтерском учете, т. е. с 1 января 2013 г., негосударственные организации вправе использовать формы первичных учетных документов, разработанные ими самостоятельно (письмо Роструда от 14 февраля 2013 г. № ПГ/1487−6-1).

В качестве примера Росгруд упоминает личную карточку работника (форма № Т-2) и отмечает, что первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Форма № Т-2, как и иные унифицированные формы первичных учетных документов по учету труда и его оплаты, утверждена постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 (далее — Постановление № 1). В то же время необходимо принимать во внимание, что требования о применении этой унифицированной формы для ведения воинского учета установлены п. 27 Положения о воинском учете (утверждено постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 719 в соответствии с п. 6 ст. 8 Федерального закона от 28 марта 1998 г. № 53-?3 «О воинской обязанности и военной службе»). Рассматривая вопрос об оформлении первичных документов при направлении работника в служебную командировку, Роструд отметил, что соответствующие документы (в частности, командировочное удостоверение) должны быть составлены по формам, утвержденным Постановлением № 1.

Минфин России в Информации № ПЗ-10/2012 указал, что с 1 января 2013 г. остаются обязательными к применению формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с федеральными законами и на основании таких законов.

Кроме того, необходимо отметить, что требования к первичным учетным документам, содержащиеся в ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, можно лишь частично применить к документам, используемым для оформления событий в сфере трудовых отношений. Так, ч. 5 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете предусмотрена возможность составления первичного учетного документа в электронном виде. В то же время Трудовой кодекс РФ и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, такой возможности не допускают. Например, п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749, прямо установлено, что отчет работника о работе, выполненной в командировке, представляется работодателю в письменной форме. Унифицированные формы служебного задания, отчета о его выполнении и командировочного удостоверения также содержатся в Постановлении № 1.

С учетом изложенного можно прийти к выводу, что оформление документов с использованием самостоятельно разработанных форм для учета груда и его оплаты может вызвать претензии со стороны проверяющих органов, поскольку в формах могут быть не учтены (не полностью учтены) требования трудового законодательства, предъявляемые к конкретному документу.

Например, личная карточка работника должна содержать графы, в которые необходимо вносить сведения о выполняемой работе, переводе на другую постоянную работу и увольнении (п. 12 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. № 225). В то же время данные сведения не входят в перечень, приведенный в ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Таким образом, что касается составления документов по учету труда и его оплаты, то в настоящее время организациям целесообразно использовать унифицированные формы, утвержденные Постановлением № 1. И, как уже отмечалось, применение данных унифицированных форм в соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете необходимо утвердить либо отдельным приказом руководителя организации, либо приложением к приказу об учетной политике.

Приведем список форм учета труда и заработной платы, которые аудитор при проверке должен подвергнуть тщательному анализу:

• — форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» ;
• — форма № Т-la «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу» ;
• — форма № Т-2 «Личная карточка работника» ;
• — форма № Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего» ;
• — форма № Т-3 «Штатное расписание» ;
• — форма № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника» ;
• — форма № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» ;
• — форма № Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу» ;
• — форма № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» ;
• — форма № Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам» ;
• — форма № Т-7 «График отпусков» ;
• — форма № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» ;
• — форма № Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)» ;
• — форма № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку» ;
• — форма № Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку» ;
• — форма № Т-10 «Командировочное удостоверение» ;
• — форма № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении» ;
• — форма № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника» ;
• — форма № Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников» ;
• — форма № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты груда» ;
• — форма № Т-13 «Табель учета рабочего времени»; форма № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» ;
• — форма № Т-51 «Расчетная ведомость» ;
• — форма № Т-53 «Платежная ведомость» ;

форма № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей» ;

• — форма № Т-54 «Лицевой счет» ;
• — форма № Т-54а «Лицевой счет» ;
• — форма № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» ;
• — форма № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» ;
• — форма № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы» .

Помимо этого необходимо проверить: приказ об учетной политике организации, бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, Главную книгу, оборотно-сальдовую ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» .

Также не должны остаться без внимания аудитора распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг, агентские и др.), договоры личного страхования, на выдачу займов, продажу товаров в кредит, заявления на оказание материальной помощи и т. д.