Особенности технологии составления расчетного баланса

Расчетный баланс может быть составлен на основе данных БДДС, БДиР и бюджета запасов (незавершенного производства или аналогичных видов бюджетов), а также данных фактического баланса за предшествующие периоды.

Раздел «АКТИВЫ» включают следующие статьи.

«Текущие активы», в том числе:

• •. «Банк и касса» — значение данной статьи примерно соответствует «Конечному сальдо» из бюджета движения денежных средств на определенную дату (см. в табл. 6.1 и 5.3 конечное сальдо на март планируемого года).
• • «Дебиторы» (счета к получению) — образуются в результате превышения выручки от реализации из бюджета доходов и расходов над выручкой от реализации из бюджета движения денежных средств на период составления баланса или как строка «Поступления за отгруженную ранее продукцию» из БДДС на период, следующий за датой составления баланса (например, это может быть расхождение между этими показателями в табл. 4.3 и 5.3 за I квартал планируемого года).
• • «Материальные запасы» — составляют сумму запасов готовой продукции и запасов сырья, комплектующих, а также незавершенного производства (образуются как разница между стоимостью произведенной, но не нашедшей потребителя продукции, и стоимостью изменения запасов сырья, как разница между соответствующими статьями бюджета доходов и расходов и БДДС; если расходы по статье «Товары и материалы» в БДДС больше, чем в бюджете доходов и расходов, то запасы в расчетном балансе возрастают, если наоборот, то уменьшаются). В табл. 6.1 стоимость запасов (45 тыс. долл, на конец I квартала) рассчитана как сумма месячного нормативного запаса (35 тыс. долл., что отражено в табл. 5.3) и запаса на конец отчетного года (10 тыс. долл, в табл. 6.1). Именно на эту величину (35 тыс. долл.) оплата данных расходов по БДДС в январе планируемого года (75 тыс. долл, в табл. 5.3) превышает прямые материальные затраты, начисленные в БДиР (40 тыс. долл, в табл. 4.3). Поскольку данные об использовании запасов в конце отчетного года (10 тыс. долл.) в БДДС отсутствуют (за январь — март) планируемого года, на эту величину увеличивается общая сумма запасов в расчетном балансе (см. табл. 6.1).
• • «Прочие» — это все текущие активы (например, выданные авансы), которые не были упомянуты в вышеприведенных статьях.

«Основные средства» — стоимость основных средств (машин, оборудования, зданий и сооружений), которые предполагается иметь в новом бизнесе (по их первоначальной стоимости). Эти данные берутся из плана капитальных затрат или БДДС с учетом тех активов, которые учредители компании вносят в новый бизнес в неденежной форме (например, взнос в новый бизнес в виде зданий, части оборудования и т. п.).

«Нематериальные активы»^[1] — это стоимость торговых марок (брэндов), лицензий, результатов НИОКР, ноу-хау, прав аренды, которыми будет располагать новый бизнес. Они также отражаются в ПКЗ или БДДС и в расчетный баланс вводятся, как и основные средства, по первоначальной стоимости. В табл. 6.1 эти расходы приведены по факту на конец отчетного года. Согласно данным БДДС (см. табл. 5.3) в I квартале планируемого года эти расходы не финансировались и поэтому остаются неизменными.

В отличие от бухгалтерского баланса в расчетном балансе нематериальные активы отражаются по их первоначальной стоимости, а не в установленном законом порядке списания соответствующих затрат на себестоимость. Например, расходы на PR-акции в бухгалтерском учете скорее всего будут отнесены на себестоимость в полном объеме, а при определенных условиях они могут окупиться не раньше чем через один год. Следовательно, с точки зрения планирования и оценки финансовых результатов конкретного бизнеса было бы целесообразно показать их по статье «Амортизация».

«Износ по основным средствам и нематериальным активам» в расчетном балансе учитывается со знаком «минус» и показывает сумму накопленной на конец соответствующего периода амортизации. Например, в табл. 6.1 износ к концу отчетного года составлял 2000 долл., а в I квартале планируемого года — 5000 долл., поскольку сумма амортизации за январь — март этого года равнялась 3000 долл, (см. табл. 4.3). Просуммировав 2000 и 3000 долл., получаем 5000 долл.

по данной статье расчетного баланса. Если из первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов вычесть стоимость износа по основным средствам и нематериальным активам (сумму накопленной амортизации по БДиР), то образуется так называемая балансовая стоимость этих активов, которая приводится в расчетном балансе.

«Прочие» активы и уплаченные авансы" ^ это все нетекущие активы, которые не были отражены в вышеприведенных статьях.

Если сложить все статьи активов (сумму амортизации со знаком «минус»), то получится раздел «Активы». По условиям балансового равенства этот раздел обязательно должен быть равен разделу «Пассивы» другой части расчетного баланса.

Раздел «ПАССИВЫ» включает следующие статьи:

«Текущая задолженность», в том числе:

• • «Краткосрочные долги к уплате» — предстоящие в течение следующего периода выплаты краткосрочных займов и ссуд (определяются в соответствии со сформулированными в ПКЗ заявками на внешнее финансирование и прочими источниками денежных средств из БДДС);
• • «Выплаты по долгосрочным кредитам» — это те суммы, которые планируется выплачивать заимодателю в соответствии с условиями погашения займа и соответствующими разделами БДДС;
• • «Кредиторы» (счета за сырье и пр.) — задолженность поставщикам за сырье и материалы (образуется как разница между соответствующими разделами плана финансовых результатов и БДДС). Если стоимость сырья и материалов, отражаемая по статье «Товары и материалы» в бюджете доходов и расходов, больше, чем в БДДС, то либо в разделе активов расчетного баланса должна быть списана часть запасов (если таковые есть), либо по статье «Кредиторы» раздела пассивов должна быть увеличена сумма задолженности;
• • «Проценты по кредитам к уплате» — сумма процентов по краткои долгосрочным кредитам за соответствующий период (сумму процентов лучше взять из соответствующей статьи БДДС);
• • «Налоги и платежи в бюджет» — это те налоги и платежи в бюджет, которые (в соответствии с БДДС) необходимо уплатить в следующем за датой составления баланса бюджетном периоде.

«Долгосрочная задолженность» — общая сумма долгосрочной задолженности (обычно по займам и кредитам на срок более одного года) за вычетом той задолженности, которая отражена в статье «Выплаты по долгосрочным кредитам» раздела пассивов расчетного баланса.

«Прочие долгосрочные обязательства» — это все пассивы, которые не были отражены в вышеприведенных статьях.

Если из раздела «Активы» вычесть сумму всех перечисленных выше статей раздела «Пассивы», то получится раздел «Собственный капитал», который показывает разницу между стоимостью того, чем владеет бизнес (ЦФО), и стоимостью его обязательств.

Раздел «СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ» включает следующие статьи.

«Уставный фонд» (акционерный капитал) — определяется в соответствии с заявленным уставным капиталом вновь создаваемой фирмы или той части капитала нового бизнеса, которую планирует вложить в новый бизнес уже существующее предприятие. Если ресурсы (средства) на пополнение уставного капитала вносятся в денежной форме, то эти суммы отражаются в БДДС, если не в денежной, то только в расчетном балансе.

«Нераспределенная (или накопленная) прибыль» — эта та часть чистой прибыли, которая в различной форме используется в новом бизнесе и показывает, насколько со временем увеличивается единица вложений (инвестиций) в бюджетный период. В расчетном балансе данная позиция может иметь минусовое значение (это означает, что бизнес «проедает» уставный капитал).

При необходимости отдельные статьи расчетного баланса могут быть детализированы (табл. 6.2). Например, в составе текущих активов могут быть выделены «Краткосрочные финансовые вложения» как один из наиболее ликвидных ресурсов бизнеса, если таковые имеются. (Это должно найти отражение в других основных бюджетах, прежде всего в БДДС.) Дебиторская задолженность может быть разбита по видам потребителей, формам поступлений и т. п. Это стоит делать тогда, когда отдельные виды дебиторской задолженности должны жестко контролироваться. Аналогичное разделение возможно для статьи запасов (готовая продукция, основные и вспомогательные материалы, незавершенное производство, полуфабрикаты и т. п.). В составе постоянных активов могут быть выделены незавершенные, капиталовложения.

Таблица 6.2.

Формат детализированного расчетного баланса, тыс. руб.

В разделе «Пассивы» кредиторская задолженность может быть сгруппирована по видам кредиторов и формам образования задолженности. Детализация статей расчетного баланса осуществляется для каждой компании индивидуально исходя из условий ведения ее бизнеса.

• [1] Нематериальные активы включают различные виды интеллектуальной собственности (ресурсов), оценка стоимости которой является самостоятельной сложной (для конкретного бизнеса) проблемой. Поэтому при бюджетировании в данной статье надо использовать информацию плана капитальных затрат (по статье"Прочие затраты"). «