ГЛАВА1. 
Налоговый менеджмент

как функция управления финансами хозяйствующего субъекта: содержание и связь с другими звеньями управления В результате изучения данной главы магистр должен:

знать

• • содержание и элементы налогового менеджмента организации;
• • место налогового менеджмента в процессе управления финансами хозяйствующего субъекта;
• • роль налогового менеджмента в формировании финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта;
• • цель, задачи и функции налогового менеджмента;
• • принципы налогового менеджмента;
• • основные этапы становления и направления развития налогового менеджмента организации в нашей стране;

уметь

• • отличать налоговый менеджмент организации от государственного налогового менеджмента;
• • осуществлять взаимосвязь корпоративного налогового менеджмента и государственного налогового менеджмента;

владеть

• • методами и способами осуществления корпоративного налогового менеджмента;
• • навыками по выявлению влияния корпоративного налогового менеджмента на результаты принятия управленческих решений в финансовой и налоговой сферах хозяйствующего субъекта.

Ключевые термины: налоговые платежи; налоговый менеджмент; финансы; управление налоговыми потоками; управленческие решения.

Содержание и элементы налогового менеджмента организации

Налоговые платежи составляют весомую долю в финансовых потоках организаций. Зачастую от грамотного, профессионального решения, принятого с учетом налоговых последствий, зависят судьба бизнеса, возможности его роста и развития. Недоучет этой стороны финансовой деятельности организации, допущенные ошибки в расчетах по налогам с бюджетом оборачиваются тяжелыми финансовыми потерями. В настоящее время заниматься бизнесом, не просчитав заранее, сколько будет получено прибыли и сколько потребуется при этом заплатить налогов, практически невозможно. Проблемы налогообложения, учета и управления налогами по своей значимости сравнимы с проблемами, возникающими непосредственно в ходе осуществления производственной или любой другой предпринимательской деятельности. Значимость эта выражается в конкретных суммах, которые отдаются государству. Налоговые платежи, охватывая всю производственную и хозяйственную деятельность организаций, входя во все элементы, определяющие состав цены, влияют на эффективность производства, а также являются важнейшим фактором при принятии бизнес-решения, что обусловило появление специфического вида менеджмента — налогового.

Налоговый менеджмент (корпоративный налоговый менеджмент) как вид управленческой деятельности на предприятии все больше входит в практику хозяйственной жизни России, а налоговый менеджер организации (эксперт, консультант по налогам) становится все более значимой фигурой. В последнее время в России корпоративный налоговый менеджмент стал предметом деятельности многих аудиторских и консалтинговых фирм, работающих на договорной основе с налогоплательщиками.

Объект изучения корпоративного налогового менеджмента — это система управления налоговыми потоками коммерческой организации путем использования научно обоснованных рыночных форм и не противоречащих действующему законодательству методов принятия управленческих решений в области налоговых доходов и налоговых расходов на микроуровне.

Предмет корпоративного налогового менеджмента включает следующие разделы:

• • организация процесса управления налоговыми потоками на предприятии;
• • корпоративное налоговое планирование;
• • корпоративное налоговое регулирование;
• • корпоративный налоговый контроль (самоконтроль).

Организация корпоративного налогового менеджмента в широком смысле — это совокупность организационных форм и методов налогового планирования, налоговой оптимизации и налогового самоконтроля; в узком — это подготовка и создание условий для оптимизации налоговых потоков. Для организации управления налоговыми потоками на предприятиях используется организационная структура финансового менеджмента.

Управлением налоговыми платежами в большинстве российских организаций занимается либо специалист финансового отдела (службы), либо (что менее желательно) бухгалтерия. Реже, но все же практикуется внешнее управление налогами. Самый рациональной представляется ситуация, когда на предприятии формированием налоговых обязательств и обеспечением их исполнения занимаются специально подготовленные сотрудники финансовой службы, а в крупных холдинговых структурах специально созданного налогового департамента — управления, службы, отдела — налоговые менеджеры. В их обязанности входит: участие в разработке регламентирующих документов компании, устава и различных положений; разработка и обоснование применения эффективного налогового режима; создание и поддержание информационной базы по налоговому законодательству; участие в обосновании системы договоров и контрактов; разработка корпоративной налоговой политики и налогового бюджета; осуществление корпоративного налогового планирования, прогнозирования и бюджетирования; разработка корпоративного налогового регулирования; осуществление внутреннего налогового контроля, анализ налогообложения компании; обеспечение выполнения внешнего налогового контроля (своевременное и полное представление документации налоговым органам); осуществление налогового производства: своевременная постановка на учет в соответствующие органы и перерегистрация, разработка налогового календаря и регулирование платежей по отдельным налогам, взаимодействие с местными налоговыми и финансовыми органами по налоговым льготам и другим налоговым вопросам; выполнение организационно-методической работы в области налогообложения в своей организации; другие вопросы.

Процессы планирования и регулирования на предприятии очень тесно взаимосвязаны, и при изучении процессов налогового менеджмента на предприятии их довольно сложно отделить друг от друга. Поэтому основные методические направления налогового планирования и регулирования рассматриваются в совокупности как единое целое, как налоговая оптимизация, т. е. оптимизация корпоративных налоговых расходов путем налогового бюджетирования и других форм и методов корпоративного налогового планирования и регулирования.

Таким образом, корпоративный налоговый менеджмент представляет собой систематическую деятельность, направленную на организацию самоконтроля (наблюдения, проверки менеджерами правильности начисления и уплаты налогов, движения входящих и исходящих налоговых потоков, эффективности использования сэкономленных денежных средств), а также выявление и устранение налоговых ошибок до проверки налоговой документации налоговыми органами.

Организация и реализация по элементам полноценного корпоративного налогового менеджмента создает возможность решения субъектами хозяйствования ряда проблем, которые не всегда удается решить в рамках других типов управления и видов менеджмента:

• 1) получить дополнительный инструментарий для использования текущих и будущих благоприятных налоговых, финансовых и иных условий;
• 2) более полно учесть изменения внешней среды;
• 3) стимулировать участников налогового менеджмента с учетом результатов принятых управленческих решений, создать предпосылки для повышения классности и квалификации менеджеров;
• 4) обеспечить более рациональное распределение и использование различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта;
• 5) повысить при минимальных затратах финансовую устойчивость и стоимость предприятия.

Важным критерием решения вопроса о необходимости организации хозяйствующим субъектом корпоративного налогового менеджмента является уровень налоговой нагрузки. Если удельный вес налоговых издержек (налоговая нагрузка) не превышает 15% общей суммы выручки хозяйствующего субъекта, то потребность в налоговом планировании и оптимизации налоговых затрат минимальная. При более высоком уровне налоговой нагрузки необходима организация полноценного налогового менеджмента. Чем выше налоговая нагрузка, тем эффективнее будут затраты хозяйствующего субъекта по организации налогового менеджмента, тем выше цена принимаемых управленческих налоговых решений (при условии их эффективности).