Применение индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения

С 1 января 2013 г. упрощенная система налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента выделена в самостоятельный режим налогообложения, порядок применения которого урегулирован положениями гл. 26.5 НК РФ «Патентная система налогообложения». Соответствующие изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ.

Патентная система налогообложения (далее в данном параграфе — ПСН) — это налоговый режим, подразумевающий получение патента — документа, дающего право на осуществление определенного вида деятельности на срок от одного до 12 месяцев.

В случае применения ПСН при расчете налога, так же как и при ЕНВД, учитывается не фактический доход, а потенциально возможный, который предприниматель может получить от определенных видов деятельности, разрешенных при данной системе налогообложения.

Патентная система налогообложения установлена гл. 26.5 НК РФ, но вводится в действие региональными законами и применяется на территории конкретных субъектов РФ.

С 1 января 2015 г. налоговики в соответствии с изменениями, внесенными в патентное законодательство, начали выдавать налогоплательщикам патенты, которые могут действовать на территории одного или нескольких муниципальных образований (изменения касаются абз. 4 п. 1 ст. 346.45, подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Чтобы такая возможность появилась, соответствующий субъект РФ должен принять закон. Территория действия патента прописывается в самом патенте. Соответственно, стоимость патентов в разных населенных пунктах одного региона может быть установлена разная.

Однако стоит обратить внимание на то, что такие виды деятельности патентов, как «патент на перевозку грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом», «патент на развозную и разносную розничную торговлю» не могут быть выданы налогоплательщикам для осуществления деятельности на территории отдельных муниципальных образований, они действуют, как и раньше, на территории всего субъекта РФ. Эти два вида деятельности все так же будут действовать в пределах одного субъекта РФ (это следует из подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ и абз. 1 п. 2 ст. 346.45 НК РФ). При этом для предпринимателейперевозчиков предусмотрен свой критерий для разграничения налоговой нагрузки: разные размеры потенциально возможного годового дохода могут быть определены в зависимости от грузоподъемности транспортного средства или количества посадочных мест в нем.

Патентную систему вправе применять только одна категория субъектов малого бизнеса — индивидуальные предприниматели, и только при условии, что средняя численность их наемных работников не превышает за налоговый период 15 чел., включая индивидуального предпринимателя, а общая сумма дохода, полученная за налоговый период, не превышает 60 млн руб. (45 млн руб. за предыдущие девять месяцев в случае, если предприниматель принимает решение о переходе на ПСН). При этом размер дохода корректируется на коэффициент-дефлятор, который ежегодно устанавливается Минэкономразвития России. Так, коэффициент-дефлятор для ПСН в 2016 г. был равен 1,329, в 2017 г. — 1,425 (в 2015 г. он составлял 1,147, в 2014 г. — 1,067, в 2013 г. — 1).

В случае если в течение срока действия патента численность наемных работников резко возрастет или доходы резко увеличатся, то предпринимателю придется отказаться от патента. При этом он должен будет сам предупредить налоговую инспекцию о том, что в ближайшее время его бизнес, к примеру, резко вырастет, и от патента он вынужден отказаться. Сделать это нужно будет в течение 10 дней после того, как указанные параметры проявятся. Предприниматель сможет снова начать осуществлять эту же или другую работу по патенту со следующего года. В п. 2 ст. 346.43 НК РФ установлен закрытый перечень видов деятельности, по которым применяется ПСН. В основном это различные виды работ и услуг, а также розничная торговля.

Действующий закон, принятый в 2013 г., предусматривал определенные виды деятельности, для которых может использоваться ПСН. По состоянию на 2015 г. таковых насчитывалось 47, но уже в 2016 г., ПСН распространяется еще на 16 сфер услуг и производства, благодаря чему этим режимом смогут воспользоваться больше предпринимателей.

В 2016 г. ПСН была дополнена такими видами деятельности, как:

• — организация общественного питания при помощи объектов, в которых отсутствует зал обслуживания;
• — забой, перевозка, выпас сельскохозяйственных животных;
• — производство кожи и изделий из кожи;
• — сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений;
• — сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей;
• — производство молочной продукции;
• — производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав;
• — производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;
• — товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство;
• — лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;
• — услуги переводчика;
• — уход за лицами преклонного возраста и инвалидами;
• — сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;
• — резка, обработка и отделка камня для памятников;
• — написание программ, создание и обслуживание баз данных для компьютерной техники, а также их адаптация к тем или иным условиям работы и усовершенствование;
• — ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.

Переход субъекта малого бизнеса на ПСН осуществляется добровольно. При этом патент выдается налоговым органом по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в качестве налогоплательщика на срок от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.

Заявление на получение патента необходимо подать не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН. При осуществлении деятельности по месту жительства индивидуального предпринимателя заявление подается в налоговый орган по месту жительства. При осуществлении деятельности на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта РФ, в котором предприниматель на налоговом учете не стоит, заявление подается в любой территориальный налоговый орган муниципального образования по месту планируемого осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.

При переходе на ПСН индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты НДФЛ и налога на имущество физических лиц в сферах, прямо связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Также субъекты, перешедшие на ПСН, не признаются плательщиками НДС.

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

Объектом налогообложения выступает потенциально возможный к получению годовой доход субъекта малого бизнеса по конкретному виду деятельности. Суммы данного дохода устанавливаются законами субъектов РФ. Верхний предел потенциально возможного дохода остался прежним — 1 млн руб. Указанный лимит на региональном уровне в определенных случаях (для некоторых видов деятельности) может быть увеличен в 3 раза, в 5 и даже в 10 раз. К примеру, Закон города Москвы от 31.10.2012 № 53 «О патентной системе налогообложения» установил суммы потенциально возможного к получению годового дохода для различных видов деятельности в пределах от 210 тыс. до 10 млн руб.

Справка

По НК РФ размер потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности, переведенным на ПСН, не должен выходить за рамки максимального размера — 1 млн руб. (п. 7 ст. 346.43) с учетом индексации на коэффициент-дефлятор ПСН.

Налоговая база при патентной системе оценивается как денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода по конкретному виду предпринимательской деятельности, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

Налоговая ставка составляет 6%.

Расчет единого налога при ПСН осуществляется по формуле.

где ПСН — единый налог при патентной системе налогообложения; НБ — налоговая база.

Пример

Расчет стоимости патента

Индивидуальный предприниматель решил приобрести патент на оказание ветеринарных услуг в г. Екатеринбурге. Работников у него нет. По Екатеринбургу потенциально возможный доход за год по данному виду деятельности составляет 225 000 руб.

Налог при ПСН за год = 225 000 руб. х 6% = 13 500 руб.,.

за месяц = 13 500 руб.: 12=1125 руб.

Если предприниматель приобретет патент на 6 месяцев, то заплатит за него 6750 руб. (1125 руб. х 6 мес.).

Для индивидуальных предпринимателей, занимающихся производственной, социальной или научной деятельностью, регионы могут сами снизить стоимость патента до нуля. Те индивидуальные предприниматели, для которых установлена нулевая ставка, могут ее применять не более двух лет подряд.

Рис. 3.2. Порядок уплаты единого налога при применении ПСН.

Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена для всех или отдельных категорий налогоплательщиков на период 2015—2016 гг. —до 0%, на период 2017—2021 гг. — до 4%.

Налоговый период при применении ПСН — календарный год. Если патент выдан на срок менее одного календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Порядок уплаты налога при ПСН отражен на рис. 3.2.

Налогоплательщики, выбравшие ПСН, ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего этот налоговый режим. Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.

Важно знать

В 2010 г. было решено отменить систему ЕНВД, так как она исчерпала себя в качестве финансового инструмента, и заменить ее на патентную систему, поскольку условия их применения схожи. Вокруг этой идеи и в настоящее время ведутся дискуссии и споры: при всей кажущейся аналогичности эти системы имеют существенные различия. Так, при ПСН налогоплательщик не обременен заполнением налоговой декларации, расчетом суммы налога, а ЕНВД, в отличие от ПСН, предусмотрен для более широкого круга налогоплательщиков, т. е. не только для индивидуальных предпринимателей, но и для организаций — юридических лиц. Кроме того, муниципальные власти обладают полномочиями по установлению коэффициентов, позволяющих корректировать доходность и учитывать особенности ведения тех или иных видов деятельности на подведомственных территориях (в ПСН же установлен верхний порог доходности); суммы ЕНВД полностью поступают в ведение местных властей (в местные бюджеты) и являются собственными доходными источниками муниципальных образований.

Таким образом, в действующей практике налогообложения существуют две достаточно близкие по своей сути системы — патентная система и ЕНВД.

Предполагается, что патентная система налогообложения полностью заменит ЕНВД уже с 2018 г.

Пример

Годовой патент на открытие парикмахерской, в которой работают четыре мастера, в Уфе стоит 21 060 руб. Из них 7020 руб. нужно будет внести в течение 90 дней со дня начала работы, оставшиеся 14 040 руб. — до окончания срока действия патента. А вот право открыть небольшой ресторанчик (с площадью зала обслуживания не больше 50 кв. м) с пятью работниками будет стоить уже 390 000 руб. в год: 130 000 руб. нужно будет внести в течение трех месяцев со дня выдачи патента и 260 000 руб. —до конца срока действия патента.

Если патент выдан на срок менее года, то его годовая стоимость уменьшается пропорционально количеству месяцев. Сроки оплаты в этом случае тоже другие: если предприниматель покупает патент на срок до шести месяцев, то его стоимость оплачивается одной суммой до окончания срока действия патента.

При нарушении установленных сроков оплаты патента предприниматель лишается права применять его дальше в текущем году и автоматически переходит на общую систему налогообложения.

При этом на все доходы, полученные с момента получения патента, будут начислены налоги, уплачиваемые при общей системе налогообложения (НДФЛ, НДС, налог на имущество физических лиц).