Общая стратегия аудита

Аудитор должен разработать общую стратегию аудита, которая устанавливает объем, время, направление аудита и является руководством при разработке более детального плана аудита. Разработка общей стратегии аудита включает:

• — определение характеристик задания, ограничивающих его объем, таких как используемый подход к подготовке финансовой отчетности с учетом отраслевых особенностей и территориальное расположение подразделений фирмы-клиента;
• — установление сроков подготовки отчетов по результатам проведения задания для того, чтобы спланировать сроки выполнения аудита и характер необходимых контактов (например, сроки подготовки промежуточного и окончательного отчета), ключевые даты для предполагаемых контактов с руководством клиента;
• — рассмотрение важных вопросов аудита, а именно: определение уровня существенности; предварительное определение областей с высоким уровнем риска существенного искажения финансовой отчетности; предварительное определение существенных статей отчетности и сальдо по счетам; оценка того, может ли аудитор спланировать получение доказательств эффективности внутреннего контроля; определение последних по времени значимых изменений, относящихся к сфере деятельности фирмы-клиента, отрасли, к которой она относится, принципам подготовки финансовой отчетности и другим соответствующим обстоятельствам.

При разработке общей стратегии аудита аудитор также должен рассмотреть результаты предварительных действий.

Надлежащий процесс разработки общей стратегии аудита помогает аудитору определять характер, сроки и объем ресурсов, необходимых для выполнения условий аудиторского задания. Общая стратегия аудита должна четко определять:

• — ресурсы, используемые для проведения аудита конкретных статей и разделов (например, назначение более опытных членов аудиторской группы для аудита разделов, связанных с высоким риском, или определение необходимости привлечения экспертов);
• — объем ресурсов, необходимых для конкретных областей аудита (например, число членов группы, участвующих в инвентаризации запасов на складах; степень проверки работы прочих аудиторов, если в выполнении задания участвуют различные аудиторские фирмы; бюджет времени аудита (в часах) для проверки разделов с высоким уровнем риска);
• — время, когда эти ресурсы должны использоваться: при промежуточном аудите или при аудите на дату составления финансовой отчетности;
• — порядок управления, распределения и контроля этих ресурсов (например, когда должны проводиться обсуждения в группе, представляться отчеты партнера, ответственного за задание, и руководителя проверки).

После того как установлена общая стратегия аудита, приступают к составлению детального плана аудита, в котором различные вопросы, определенные при разработке общей стратегии аудита, учтены таким образом, чтобы достичь целей аудита наиболее эффективным образом. Хотя аудитор обычно разрабатывает общую стратегию аудита до составления детального плана аудита, обе эти процедуры не обязательно отделены друг от друга или выполняются строго последовательно, но тесно взаимосвязаны, поскольку изменения в одной могут привести к изменениям в другой.