Методы учета затрат на производство строительно-монтажных работ

Объектом бухгалтерского учета у подрядчика при выполнении строительно-монтажных работ являются затраты на выполнение этих работ по конкретным объектам строительства, определенным договором подряда. Поэтому учет затрат на производство организуется подрядчиком по каждому объекту строительства в пределах работ, проводимых по одному проекту или договору на строительство. При этом учет затрат может вестись по нескольким договорам, заключенным с одним или несколькими застройщиками, если эти расходы относятся к одному проекту. Если один договор охватывает ряд проектов, имеющих отдельные сметы затрат на строительство, учет затрат по каждому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по отдельному договору.

В зависимости от видов объектов учета, условий договоров с заказчиком и порядка формирования договорной цены (открытая или закрытая) затраты на производство строительно-монтажных работ могут учитываться позаказным методом или методом накопления затрат за определенный период времени с применением нормативного метода учета и контроля затрат на производство.

Основным методом учета затрат на производство строительно-монтажных работ является позаказный метод. При этом методе затраты учитываются по заказам, открываемым на каждый объект или вид работ в соответствии с договором на производство строительно-монтажных работ. В соответствии с действующим порядком учет ведется нарастающим итогом с начала до окончания выполнения работ по заказу в соответствии с условиями сдачи работ по условиям договора.

Учитывать затраты на производство строительно-монтажных работ методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат разрешено строительным организациям, выполняющим однородные специальные виды строительно-монтажных работ на однотипных объектах при незначительном сроке выполнения этих работ. В этом случае при частичной сдаче работ (ежемесячной или поэтапной) фактическая себестоимость распределяется между сданными работами и незавершенным производством в пропорции между фактической себестоимостью и сметной стоимостью, рассчитанной исходя из их соотношения в работах, выполненных в отчетном периоде, с учетом незавершенного производства на начало отчетного периода.

Пример. На 1 февраля 2006 г. остаток незавершенного производства составлял: по сметной стоимости — 400 000 руб., по фактической себестоимости — 340 000 руб.

Выполнено за февраль строительно-монтажных работ по сметной стоимости — 600 000 руб., по фактической себестоимости — 560 000 руб.

Сданы в феврале заказчику выполненные работы по сметной стоимости 800 000 руб.

Остаток незавершенного производства на 1 марта 2006 г. по сметной стоимости составляет 200 000 руб. (400 000 + 600 000 — 800 000).

Фактические затраты между незавершенным производством рассчитываются в следующем порядке.

Определяется соотношение между фактическими затратами и договорной стоимостью работ: (340 000 руб. + 560 000 руб.): (400 000 руб. + 600 000 руб.) = 0,9 (или 90%).

Определяется сумма фактических затрат, относящаяся к сданным в феврале строительно-монтажным работам: 800 000 руб. х 0,9 = 720 000 руб.

3. Определяется фактическая себестоимость незавершенного производства по состоянию на 1 марта 2006 г.: 340 000 руб. + 560 000 руб. — 720 000 руб. = 180 000 руб.

Поскольку основой договорной цены на подрядные работы является сметная стоимость, рассчитанная исходя из установленных в строительстве норм и нормативов, в строительных организациях успешно применяется нормативный метод учета затрат на производство. Этот метод предусматривает создание в строительной организации на основе норм, заложенных в сметы на строительство, системы собственных прогрессивных норм и нормативов, учитывающих конкретные условия выполнения работ. На основе этих норм и нормативов и проектно-сметной документации, полученной от заказчика, по каждому виду работ составляется нормативная калькуляция в составе прямых затрат (материалы, зарплата, расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов). По объекту или договору в целом нормативная калькуляция составляется по всем статьям производственной себестоимости. В этом случае учет ведется на основании первичных документов раздельно по нормам и отклонениям от норм. Отклонения оформляются документами, лимитирующими расход и сигнальными документами об отклонениях от норм. Например, для обоснования расхода материалов на производство работ и расчета отклонений в строительстве применяется форма М-29 «Отчет о расходе материалов по нормам и отклонениям от норм», являющаяся приложением к материальному отчету (форма М-19). Этот документ составляется производителем работ по основным строительным материалам в группировке по объектам строительства. В нем в натуральных единицах измерения отражается фактический и нормативный расход материалов и выявляется сумма отклонений. К отчету прилагаются объяснения причин отклонений, затем его проверяют инженерные службы организации и утверждает руководитель. При сдельной оплате труда в нарядах на производство работ указываются нормативные затраты труда (в человеко-часах) в сопоставлении с фактическими, нормативное использование строительных машин и механизмов — в сменных рапортах установленной формы. Если затраты труда и строительных машин и механизмов не фиксируются в первичных документах пообъектно (например, если для рабочих установлены оклады), нормативный метод учета затрат не применяется или отклонения по отдельным статьям фактических затрат выявляются расчетным путем в сопоставлении с соответствующими статьями нормативной калькуляции.

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ во всех случаях (при применении любого метода учета затрат) ведется на основании надлежащим образом оформленных первичных документов с обязательным кодированием по объектам строительства, видам работ, статьям и элементам затрат.