Аудиторские процедуры по существу при проверке движения товаров

• 1 этап. Проверка внутреннего контроля операции по учету товаров.
• 1.1. Оценка внутреннего контроля за операциями по учету товаров.

С помощью вопросника была дана предварительная оценка системе внутреннего контроля данного участка. Обобщим полученные результаты в докладной записке аудитора.

В процессе тестирования была выявлена следующая недостаточность внутреннего контроля за операциями учета товаров и их реализацией:

· на предприятии не ведется контроль над ограничением количества находящихся на складе лиц.

В силу вышеуказанного обстоятельства рекомендуется ООО «Мастер» ежемесячно осуществлять контроль последовательности нумерации накладных и организовать ограничение доступа посторонних лиц.

1.2. Инвентаризация товаров.

Инвентаризация товаров осуществляется ежеквартально. Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия.

Проверка фактического наличия товаров проводится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

С кладовщиками ООО ««Мастер» заключены договоры о полной материальной ответственности. По результатам инвентаризации оформляют описи в порядке и форме, установленными Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Так как инвентаризация на предприятии проводится ежеквартально и на момент аудиторской проверки инвентаризация уже была проведена, то можно проверить правильность ее проведения.

В результате проведенной инвентаризации (табл. 3.6) в ООО «Мастер» была выявлена возникшая вследствие пересортицы недостача товара М10Г2К в объеме 10л. Учетная цена 1л.=120 руб., цена продажная 1л.=165 руб. Норма естественной убыли 3л.

Таблица 2.9.

Сличительная ведомость.

Выявленная недостача была поставлена в начет материально ответственному лицу в полной сумме без списания недостач в пределах норм естественной убыли.

Таблица 2.10

Ведомость выявленных ошибок и нарушений.

Таким образом, при проведении инвентаризации обнаружено было нарушение при списании недостачи в пределах норм естественной убыли.

• 2 этап. Проверка операций по учету товаров.
• 2.1. Проверка правильности оценки товаров.

Товары в ООО «Мастер» принимаются к учету по стоимости их приобретения. Что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов.

Ввиду большого количества ассортимента товаров, вариант учета товаров — количественно-стоимостной по ассортименту товаров.

Таким образом, учет товаров в ООО «Мастер» осуществляется по стоимости их приобретения.

2.2 Проверка правильности корреспонденции счетов, ведение аналитического и синтетического учета.

Источниками информации являются регистры бухгалтерского учета (карточка счета 41, анализ счета 41, анализ счета по субконто сч.41, оборотно-сальдовая ведомость по счету 41, главная книга по строке сч.41) и первичные документы. Для учета товаров в рабочем плане счетов ООО «Мастер» предусмотрены следующие счета:

• · Сч.41 «Товары»;
• · Сч.45 «Товары отгруженные»;
• · Сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• · Сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• · Сч.90 «Продажи».

Процедура исполнения состоит в прослеживании операций по учету приобретенных товаров (табл. 2.11).

Таблица 2.11.

Ведомость выявленных ошибок и нарушений.

Таким образом, ООО «Мастер» ведет правильную корреспонденцию счетов.

• 3. Проверка движения товаров на складах
• 3.1. Проверка правильности операций по движению товаров на складах.

ООО «Мастер» имеет склад моторных масел. При приемке товаров работники организации проверяют их количество и качество. Для оформления приемки товаров и тары применяют акты ТОРГ-1 — ТОРГ-6.

Когда товары пройдут окончательный контроль их отправляют на склад. Прием товара на складе оформляется накладной на внутреннее перемещение товаров, ТОРГ-13.

Отпуск товаров со склада покупателям осуществляется на основе товарной накладной ТОРГ-12.

Для проверки количества поступивших и вывезенных со склада товаров, кладовщик на основе вышеперечисленных документов составляет реестр, который предоставляет в бухгалтерию 1 числа каждого месяца.

Большое значение имеет проверка соответствия отражение движения товаров на складах и в бухгалтерском учете.

Проверим правильность отражения товаров за декабрь 2014 г., сопоставив накладные на внутреннее перемещение, передачу товаров, главной книгой и анализом счета по субконто по сч. 41 в табл. 2.12.

Таблица 2.12.

Проверка соответствия отражения поступлений товаров в складском и бухгалтерском учете.

Данные проверки показали, что расхождений в отражении поступления товаров в складском и бухгалтерском учете нет.

Проверим реализацию товаров со склада в складском и бухгалтерском учете.

Таблица 2.13

Проверка соответствия отражения отгруженного товара в складском и бухгалтерском учете.

Данные проверки показали, что расхождений в отражении отгруженного товара и в складском, и в бухгалтерском учете не наблюдается.

Проверим полноту оприходования товаров на склад. Для этого сверим показатели приобретенных товаров и оприходования их на склад.

Таблица 2.14.

Полнота оприходования товаров на склад.

Следовательно, товары в полном объеме были оприходованы на склад.

Аудит документации на реализацию и отпуск товаров.

Оформление и учет реализации товаров в торговой организации зависит от способа расчета за приобретаемый товар между покупателем и продавцом. Товары в организациях торговли реализуются как за наличный расчет, так и по безналичному расчету. Безналичные расчеты регулируются «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации» от 09.07.92. При оптовых поставках возможны как поступления наличных денег в кассах (до предельной суммы по одному платежу, ограниченной в установленном порядке), так и перечислением средств безналичным путем на расчетный счет.

Проведена проверка «Журнала учета движения товаров на складе», в котором указаны порядковый номер, дата поступления (или отпуска), наименование товара, количество единиц и сумма поступления (или отпуска), фамилии, инициалы и подпись лица, выдавшего товар.

Проверена также отчетность о наличии и движении товаров, а также товарного отчета (код по ОКУД 903 025). Нумерация товарных отчетов последовательна с начала и до конца года с первого номера. Исправления и следы подчисток на товарных отчетах отсутствуют.

Проверим систему записей по учету реализации товаров, когда моментом реализации является отгрузка (табл. 2.15).

Таблица 2.15.

Схема корреспонденции счетов по учету реализации товаров по договору поставки, если моментом реализации является отгрузка.

Нарушений не обнаружено.

Порядок проверки учета операций по реализации товаров за наличный расчет при использовании покупных цен показан в табл. 2.16.

Таблица 2.16

Схема корреспонденции счетов по учету реализации товаров за наличный расчет по договору розничной купли-продажи.

Таким образом, нарушения в реализации товаров и их документальном обеспечении отсутствуют.