Способы начисления и учет амортизации основных средств

Амортизация — постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ, услуг. Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие — рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления. Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования.

Амортизационные отчисления — денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ, услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему — заканчивается 1-числа месяца, следующим за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности. [6, с.274].

В соответствии с законодательством на ряд основных средств амортизация не начисляется, например: на объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, земельные участки, приобретенные издания (книги, брошюры и т. п.) и объекты природопользования. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

Корреспонденция счетов по учету амортизации:

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений. Если объект основных средств по договору текущей аренды передан для использования другой организации, то возможны два варианта учета амортизации в зависимости от того, к какому виду деятельности предприятия относятся операции по сдаче имущества в аренду:

• 1) сумма амортизационных отчислений отражается в себестоимости услуг по сдаче объектов в аренду;
• 2) сумма амортизационных отчислений учитывается в составе операционных расходов.

В соответствии с ПБУ 9/99 [10] и ПБУ 10/99 [15] арендные отношения между предприятиями могут осуществляться как в рамках обычной деятельности, так и в рамках операционной деятельности.

Амортизационные отчисления на основные средства, числящиеся на балансе у арендодателя, в его бухгалтерском учете оформляются следующим образом:

Д 20, 23, 25, 26, 44 — К 02 — начислена амортизация основных средств в случае, если предоставление предметов в аренду является обычной деятельностью предприятия;

Д 91 — К 02 — начислена амортизация основных средств в случае, если предоставление объектов в аренду является операционной деятельностью предприятия, где: счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В РФ согласно ПБУ 6/01 используются четыре следующих способа определения сумм амортизационных отчислений:

Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев. основной средство начисление амортизация На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце. Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 НК РФ и ст. 259 НК РФ:

• — амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;
• — налогоплательщик начисляет амортизацию линейным или нелинейным методом.

При линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Агод=ПС*n/100.

n=100/СПИ ПС-первоначальная стоимость, nнорма Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения — по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Линейный способ и способ списания стоимости пропорционально объему продукции являются традиционными в российском бухгалтерском учете, два других способа относительно новые. Их можно отнести к ускоренным способам амортизации: в первые годы эксплуатации объекты основных средств амортизируются более интенсивно, что более правильно отражает реальную экономическую практику.

Линейный способ (Л) применяется для активов, у которых главным фактором, ограничивающим срок их службы, является время использования и относительно постоянный объем выполняемых регулярных (непрерывных) работ. К ним относятся многие здания, сооружения, машины, механизмы, оборудование, мебель и т. п.

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством РФ субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применятся коэффициент не выше трех.

Агод=ОС*n*Ку/100.

n=100/СПИ ОС-остаточнаяая стоимость, nнорма, Ку-коэффициент ускорения При способе списания стоимости по сумме чисел (СЧ) лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяются исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки объекта ОС) и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта.

Агод=ПС*Клет до конца (СПИ)/?числе лет СПИ ПС — первоначальная стоимость, Клет до конца (СПИ) — кол-во лет до конца СПИ, ?числе лет СПИ=1+2+3…

При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объемов продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции, работ, услуг за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Агод=Vфак*ПС/ Vпредполаг. за СПИ.

Vфак — натуральный показатель объема продукции (работ).

Vпредполаг. — предполагаемsq объем продукции, работ, услуг. [6,с.277].