Налогоплательщики. 
Особенности учета и отчетность в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения ООО "Семицветик"

Плательщиками единого налога по результатам хозяйственной деятельности являются организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ). 23 ].

Однако не любая организация и не каждый предприниматель могут работать на упрощенной системе налогообложения. Существует целый ряд ограничений на ее применение.

Ограничения для работы на УСН Статья 346.12 НК РФ установила ограничения на применение УСН. Их достаточно много, но все их для удобства можно разделить на две группы:

• — ограничения для перехода на УСН;
• — ограничения на дальнейшее применение УСН.

Некоторые из них касаются только организаций (например, ограничение по наличию филиалов и представительств). Но большинство ограничений являются общими и для юридических лиц, и для предпринимателей.

Подчеркнем, что перечень ограничений для применения УСН является закрытым. Какие-либо иные условия не могут препятствовать использованию данного спецрежима. Например, индивидуальные предприниматели вправе применять УСН, даже если они не являются налоговыми резидентами РФ. Такого требования ст. 346.12 НК РФ не предусматривает, что отмечает УФНС России по г. Москве в Письме от 31.03.2009 N 20−14/2/30 106.

Лимит доходов Право перехода на УСН, как и право ее последующего применения, зависит от величины ваших доходов. Они не должны превысить установленный лимит.

В противном случае вы не сможете перейти на упрощенную систему налогообложения. А если вы уже работаете на УСН, то лишитесь этого права.

У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено. Сделанный вывод подтверждает и Минфин России в Письмах от 11.12.2008 N 03−11−05/296, от 07.05.2007 N 03−11−05/96.

А вот с организацией все обстоит по-другому. Она может перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе, ее доходы, определяемые согласно ст. 248 НК РФ, не превысили определенный лимит. С 22 июля 2009 г. его размер составляет 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, пп. «а» п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ).

Таким образом, чтобы перейти на УСН с 1 января 2010 г., доходы организации за 9 месяцев 2009 г. не должны превышать 45 млн руб. (Письмо ФНС России от 31.08.2009 N ШС-22−3/672).

Вы не сможете перейти на УСН (или продолжить ее применять), если средняя численность ваших работников за налоговый или любой отчетный период превысит 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Лимит остаточной стоимости основных средств и НМА Организация может перейти на упрощенную систему налогообложения (или работать на ней), только если остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб. Этот показатель определяется по правилам бухгалтерского учета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). 23].

Отметим, что данное ограничение распространяется только на организации. А индивидуальные предприниматели могут применять УСН независимо от того, какова остаточная стоимость их основных средств и НМА (см. Письмо Минфина России от 11.12.2008 N 03−11−05/296).

При определении остаточной стоимости вы учитываете только основные средства и НМА, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ. А имущество, которое таковым не является, в расчете не участвует. Например, не принимается во внимание стоимость земельного участка, поскольку земля не подлежит амортизации в силу прямого указания на это в п. 2 ст. 256 НК РФ. 23].

Работая на УСН, вам необходимо постоянно следить за остаточной стоимостью ваших основных средств и НМА. Если по итогам какого-либо из отчетных периодов или всего года она превысит 100 млн руб., вы будете обязаны перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено такое превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). 23].

В этом случае налоги по ОСН вам нужно будет исчислить и уплатить в порядке, установленном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Однако пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором вы перешли на ОСН, вам не грозят (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). 23].

Если по отдельным видам деятельности вы переведены на ЕНВД, то ограничения по стоимости основных средств и НМА определяются исходя из всех осуществляемых вами видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). 23].

Заметим, что ограничение на применение УСН по размеру остаточной стоимости объектов ОС и НМА распространяется на все организации, применяющие УСН, независимо от того, выбраны в качестве объекта налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

(Письмо Минфина России от 18.09.2008 N 03−11−04/2/140).

Не вправе применять УСН бюджетные учреждения. Это следует из пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Кроме того, применять УСН не могут иностранные организации, работающие на территории РФ. Такой запрет для них установлен в пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Иностранными организациями являются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, которые созданы в соответствии с законодательством иностранных государств, а также международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ). К примеру, применять УСН не вправе постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации.

Если российская организация только лишь учреждена иностранными лицами, то она вправе работать на УСН. Пункт 3 ст. 346.12 НК РФ этого не запрещает (Письмо Минфина России от 04.05.2009 N 03−11−06/2/76). Конечно же, при этом у организации не должно быть иных ограничений для применения УСН.