Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в УП «АК «Ждановичи» являются проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность предприятия, установления реальности задолженности.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо установить наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей.

При контроле расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов. Договоры этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. Сюда относятся: договор купли-продажи, договор поставки, договор мены. Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует.

Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предмет этих договоров — приобретение вещи или вещных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками.

Проверка соблюдения этих договоров — достаточно несложная процедура, так как здесь всего лишь нужно сверить данные количественной и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки. Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение обо всей проверяемой совокупности.

УП «АК «Ждановичи» заключает договоры поставки с поставщиками на поставку товаров для их последующей продажи, а также товарно-материальных ценностей для собственного потребления. Документальная проверка указанных договоров свидетельствует об их достоверности, полном отражении существенных условий сделки, реквизитов контрагентов. Во многом положительная правовая оценка заключенных договоров определяется наличием в штате предприятия квалифицированного юриста.

Каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженности на отдельных счетах рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности образования задолженности, реальности ее получения.

При наличии безнадежной задолженности, в иске которой хозяйственный суд отказал, следует выяснить мотивы отказа, особенно если он был вызван истечением срока исковой давности, необоснованностью иска и неправильным ведением дел.

В ходе аудита реальности задолженности перед поставщиками в УП «АК «Ждановичи» выявлено, что задолженность с истекшим сроком давности, спорная и безнадежная отсутствуют. Организация производит оплату за товарно-материальные ценности (работы, услуги) в сроки, установленные договорами, контролирует своевременное поступление платежей от покупателей, регулярно производит сверку взаиморасчетов с контрагентами.

В случае, если проверкой выявлены факты невзысканной просроченной дебиторской задолженности и нарушений расчетной дисциплины данные рекомендуется обобщить в рабочей накопительной ведомости дебиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности.

Проверка соблюдения сроков поставки товаров по договорам поставки в УП «АК «Ждановичи» представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5 — Проверка соблюдения поставки товаров по договорам поставки УП «АК «Ждановичи».

Примечание — Источник: собственная разработка По результатам проверки нарушений не выявлено.

Таким образом, в УП «АК «Ждановичи» налажен действенный контроль за выполнением договорных обязательств с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. В ходе проверки нарушения не установлены.

В ходе проверки правильности документального оформления расчетов с поставщиками аудитор контролирует заполнение документов, которыми оформляются расчеты (счета, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, приходные ордера и др.).

Все реквизиты указанных документов должны быть заполнены четко в соответствии с законодательством, также в наличии должны быть подписи и печати (при их необходимости). Неоговоренные исправления в указанных документах не допускаются, все исправления должны быть завизированы лицом, их осуществившим, и заверены печатью. При этом неверные записи должны быть зачеркнуты таким образом, чтобы была возможность прочесть и исправленную и верную запись.

Далее необходимо осуществить проверку документов по существу, а именно соответствие стоимости (а в случае с товарно-материальными ценностями — количества и качества) поставленных товаров (работ, услуг) в договорах, счетах, накладных (актах), документах на оплату.

Правильность документального оформления в УП «АК «Ждановичи» расчетов с поставщиками по поступившим материальным ценностям представлена в таблице 2.6.

Таблица 2.6 — Правильность полноты оприходования материальных ценностей и документального оформления в УП «АК «Ждановичи"расчетов с поставщиками по поступившим материальным ценностям

Примечание — Источник: собственная разработка По результатам проверки нарушений не выявлено.

Проверкой документального оформления расчетов с поставщиками на исследуемом предприятии УП «АК «Ждановичи» установлено, что при оформлении в документах все реквизиты заполнены надлежащим образом, неоговоренные исправления не допускаются, данные о количестве поступивших материальных ценностей и их стоимости по договорам, спецификациям, платежным поручениям и требования совпадают с данными товарно-транспортных накладных.

Следующим этапом аудита необходимо установить, правильно ли отражены в регистрах синтетического и аналитического учета соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Главной книге и бухгалтерскому балансу.

Вначале проверки остаток средств на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на 1-е число сопоставляется с данными по журналу-ордеру по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с Главной книгой и бухгалтерским балансом (Приложение Д).

Таблица 2.7 — Ведомость проверки правильности входящего сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Примечание — Источник: собственная разработка По результатам проверки нарушений не выявлено.

Далее проверяется сумма остатков и оборотов расчетов с поставщиками согласно данным анализа счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение Д).

Таблица 2.8 — Ведомость остатков и оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2015 год.

Примечание — Источник: собственная разработка По результатам проверки нарушений не выявлено.

Проверка корреспонденции счетов бухгалтерского учета со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в УП «АК «Ждановичи» за 2015 год представлена в таблице 3.5. (Приложение Д).

Таблица 2.9 — Проверка корреспонденции счетов бухгалтерского учета со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в УП «АК «Ждановичи» за 2015 год.

Примечание — Источник: собственная разработка При проверке установлено, что в УП «АК «Ждановичи» данные синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» совпадают.

Таким образом, в УП «АК «Ждановичи» учет расчетов с поставщиками и подрядчиками производится в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и законодательством Республики Беларусь.