Бухгалтерский учет кредитов и займов

Аналитический и синтетический учёт кредитов банка на предприятии

Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), которое вводится в действие с 01 января 2002 г. и распространяется на все организации (кроме кредитных и бюджетных). По заключению Минюста России данный документ не нуждается в государственной регистрации.

ПБУ 15/01 устанавливает правила учета расходов по кредитам и займам не только полученными денежными средствами, но и товарных и коммерческих кредитах. Кроме того, ПБУ 15/01 регулирует учет процентов и дисконта по облигациям и векселям, которые выданы в обеспечение заемных средств. Исключение составляют только беспроцентные и государственные займы, порядок учета которых новое Положение не регулирует.

Банковские кредиты, как уже было отмечено ранее, делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду. Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.

Предприятия могут получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте. Кредиты в СКВ обычно выдаются для проведения экспортно-импортных операций.

Для учета задолженности по краткосрочным кредитам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (далее по тексту все счета и их корреспонденция приведены с учетом требований ПБУ 15/01 и нового Плана счетов) Задолженность по кредиту принимается к бухгалтерскому учету в момент передачи денег или вещей. В момент получения такого кредита должна быть сделана проводка:

ДЕБЕТ 10 (41,50,51,52,55,60,76…) КРЕДИТ 66 — отражена задолженность по краткосрочному кредиту.

Задолженность по долгосрочным кредитам и займам учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»:

ДЕБЕТ 10 (41,50,51,52,55,60,76…) КРЕДИТ 67 — отражена задолженность по долгосрочному кредиту.

Согласно пункту 10 ПБУ 15/01 возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности следующими бухгалтерскими проводками:

• — Дт 66, 67 Кт 50,51,52,55 — возвращен кредит денежными средствами;
• — Дт 66,67 Кт 62, 76 — задолженность погашена путем зачета встречных однородных требований, векселем.

В случае невыполнения обязательств займодавцем организация приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой отчетности (п. 4 Положения). Это может быть необходимо, например, в случае, если под обещанный заем (кредит) предприятие произвело действия, которые сказались на ее финансовом положении, а заем (кредит) так и не был получен. И эта информация, по мнению предприятия, важна для пользователей официальной отчетности.

Для целей бухгалтерского учета задолженность подразделяется еще и на срочную и просроченную. Срочной считается задолженность по заемным средствам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. К просроченной относится задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Положением заемщику предоставлено право переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, или учитывать заемные средства со сроком погашения свыше 12 месяцев в составе долгосрочной задолженности до истечения срока займа или кредита (п. 6 Положения).

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную осуществляется за 365 дней до окончания срока возврата займа или кредита согласно договору. Выбранный вариант учета организация должна закрепить в учетной политике и применять ко всем заемным средствам.

Положением закреплена обязанность организации-заемщика по переводу срочной (краткосрочной и долгосрочной) задолженности в просроченную. Такой перевод организация должна осуществить на следующий день после истечения установленного договором срока возврата суммы долга.

Как и в настоящее время, организация должна обеспечить аналитический учет задолженности по заемным обязательствам. Он ведется по видам займов и кредитов (банковский, товарный, коммерческий), а также по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Кроме того, в аналитическом учете должна отражаться информация по видам заемных обязательств в зависимости от целей их получения (на приобретение товарно-материальных ценностей (ТМЦ), строительство основных средств и т. п.).

Причитающиеся по полученным кредитам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66(67). Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. Пунктом 9 Положения определен порядок учета задолженности по предоставленному займу (кредиту), выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Задолженность по такому займу учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции, будь то получение кредита (займа) или размещение заемных обязательств. В случае отсутствия курса ЦБ РФ учет разрешено вести по курсу, определяемому соглашением сторон (п. 9 Положения). Представляется, что и в случае получения займа в условных единицах курс также может быть оговорен по соглашению сторон.