Нормативное регулирование бухгалтерского учета нематериальных активов по РСБУ и US GAAP
В бухгалтерском учете по РСБУ, нематериальные активы регулируются Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету от 27.12.2007 № 153н 14/2007 «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Со стороны US GAAP нематериальные активы регулируются SFAS № 142 «Гудвил и другие нематериальные активы» (Goodwill and other intangible assets), SFAS № 144… Читать ещё >
Нормативное регулирование бухгалтерского учета нематериальных активов по РСБУ и US GAAP (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
В бухгалтерском учете по РСБУ, нематериальные активы регулируются Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету от 27.12.2007 № 153н 14/2007 «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Со стороны US GAAP нематериальные активы регулируются SFAS № 142 «Гудвил и другие нематериальные активы» (Goodwill and other intangible assets), SFAS № 144 «Учет обесценения или отчуждения долгосрочных активов», FASB № 2 «Качественные характеристики учетной информации» (Concept № 2 Qualitative characteristics of accounting information) и в SAB № 99 «Существенность» (Materiality).
Критерии признания
Российская практика учета и US GAAP различно устанавливают перечень объектов, относящихся к нематериальным активам. По US GAAP понятие нематериальных активов намного шире, поэтому часто активы, не относящиеся к нематериальным в РСБУ и отчетности, по US GAAP включаются в состав нематериальных активов. Это относится к таким категориям, как квалификация сотрудников, активы, предназначенные для продажи или являющиеся долгосрочными и т. д. Также допустима ситуация, когда предмет учета, признанный нематериальным активом в российской практике, исключается из состава нематериальных активов при подготовке отчетности по US GAAP. US GAAP определяет особенные правила учета организационных расходов начального периода, и к нематериальным активам многие виды данных расходов не включаются.
Таблица 1. Основные сходства и различия между РСБУ и US GAAP
Показатели. | РСБУ. | US GAAP. | |
Критерии признания нематериальных активов. | |||
Отсутствие материально-вещественной базы. | В обязательном порядке. | В обязательном порядке. | |
Возможность идентификации (выделения, отделения) с другим имуществом. | В обязательном порядке. | Добровольно. | |
Использование в течение длительного времени, свыше 12 месяцев. | В обязательном порядке. | Добровольно. | |
Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. | В обязательном порядке. | В обязательном порядке. | |
Наличие документов (патенты, свидетельства и другие охранные документы). | В обязательном порядке. | Добровольно. | |
Учет нематериальных активов. | |||
Намерение не продавать актив. | В обязательном порядке. | Добровольно. | |
Первоначальная стоимость нематериальных активов. | Фактическая стоимость. | Справедливая стоимость. | |
Переоценка нематериальных активов. | Не допускается (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). | В обязательном порядке. | |
Амортизация нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования. | Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования и в некоммерческих организациях не амортизируются. | Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования и гудвил не амортизируются. | |
Рассмотрим основные сходства и отличия условий признания нематериальных активов в РСБУ и US GAAP, приведенные в таблице 1, более подробно:
- 1. В соответствии с определением, приведенным в приложении F к SFAS № 142 «Гудвил и другие нематериальные активы» (Goodwill and other intangible assets), нематериальные активы — это активы (за вычетом финансовых), которые не имеют материально-вещественной структуры. Данное положение имеет сходства по РСБУ и US GAAP.
- 2. Сходны моменты, касающиеся способности приносить организации экономические выгоды в будущем. Необходимо отметить о сходстве стандартов по вопросу применения активов при производстве продукции (оказании услуг) или для управленческих нужд организации.
- 3. Согласно ПБУ 14/2007 объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев). По US GAAP нематериальные активы могут быть с меньшим сроком полезного использования. Вследствие этого организации, имеющей нематериальные активы, целесообразно в РСБУ вести по ним отдельный учет при переходе на US GAAP.
- 4. По РСБУ актив, который возможно будет продан, не относится к нематериальным активам. US GAAP, в отличие от РСБУ, определяет возможность отнесения данных активов к нематериальным активам. В РСБУ рекомендовано учитывать данный актив отдельно, чтобы при переходе на отчетность по US GAAP его можно было выделить.
- 5. В соответствии с российской практикой при отсутствии формальных документов актив может быть не отнесен к нематериальным активам, а в соответствии с US GAAP данный аспект рассматривается несколько иначе. К примеру, если организация имеет уникальную разработку, используемую в целях экономической выгоды, но патента на нее еще нет, то данную разработку можно отнести к нематериальным активам. В РСБУ данные объекты в состав нематериальных активов не относят.
- 6. Если актив неотделим от других активов организации, то по US GAAP это не будет препятствовать отнесению актива к нематериальным активам. В РСБУ указанный момент будет существенным препятствием при отнесении актива к нематериальным активам.