Учет расчетов с персоналом по оплате труда

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры заработной платы, материального стимулирования результатов труда. Понятие «заработная плата» наполнилась новым содержанием охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. п.).

Учет труда и заработной платы — центральный вопрос во всей системе учета предприятия. Любой процесс хозяйственной деятельности связан с затратами не только средств (предметов) труда, но и с затратами живого труда. Повышение производительности труда обусловлено ростом эффективности производства. Затраты живого труда — важнейший элемент общих затрат, затраты измеряются в отработанном времени. Это вызывает необходимость исчислять зарплату каждому рабочему и относить ее в состав издержек производства, обращения.

В новых условиях хозяйствования важнейшими задачами учета труда и заработной платы являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования и пенсионным фондом.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Трудовое законодательство допускает варианты установления отдельных элементов расчетов с работниками. Поэтому во избежание споров выбранный и согласованный сторонами вариант должен быть закреплен письменно — в одном или нескольких документах, оформляемых в рамках трудовых отношений: коллективным договором, трудовым договором (индивидуальным), правилами внутреннего трудового распорядка.

В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя по следующим вопросам в части расчетов по заработной плате (Приложение О).

Прием на работу и оплату труда оформляют соответствующими документами.

К ним относятся унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата России от 29 декабря 2000 г. № 136. в их число входят:

— приказ (распоряжение) о приеме на работу — заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров на принимаемое организацией на работу лицо. Руководитель предприятия дает заключение о возможности приема на работу (нанимающийся) на оборотной стороне приказа (распоряжения) указываются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом и с каким испытательным сроком. Приказ (распоряжение) о приеме на работу работника визируется в соответствующей службе организации для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию. С приказом (распоряжением), подписанным руководителем организации, работника знакомят под расписку.

Приказ (распоряжение) о приеме на работу передается в бухгалтерию организации, где открывается лицевой счет на вновь принятого работника. (Приложение П);

• — личная карточка работника — заполняют и ведут в отделе кадров на всех работников организации (Приложение Р);
• — штатное расписание — утверждается директором. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.

Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации (Приложение С);

— приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу — оформляется перевод работника из одного подразделения организации в другое. Ее заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счет.

В распоряжении указываются: основание перевода, размер тарифной ставки, оклада, надбавки по прежнему и новому месту работы, сведения о не сданных работником материальных ценностях и др. Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель организации и сам работник (Приложение Т);

— приказ о предоставлении отпуска работникуприменяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником.

В бухгалтерии в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за отпуск и удержание из нее. Эти данные переносят в лицевой счет;

• — график отпусков;
• — приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником — оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником структурного подразделения (цеха, отдела) и руководителем организации. Делается отметка о полученных, но не сданных работником материальных ценностях.

Непосредственно в приказе рассчитывается заработная плата увольняемого: определяются средний заработок, начисленная сумма причитающейся заработной платы, размер компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие, а также сумма удержаний подоходного налога, страховых взносов в Пенсионный фонд и другие фонды. Эти данные переносятся в лицевой счет работника (Приложение У);

• — приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку;
• — командировочное удостоверение;
• — служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении;
• — приказ (распоряжение) о поощрении работника;
• — трудовой договор (контракт).

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам).

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т. п., а также сумм начисленных налогов, платежей по исполнительным листам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Депонированная заработная плата».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• — оплаты труда причитающихся работникам в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников (Дебет 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие расходы»);
• — начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• — начисленных доходов за счет прибыли Обществав корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику Общества на лицевых счетах.

Основанием для начисления заработной платы работникам, трудовые отношения с которыми возникли до вступления в силу трудового кодекса РФ, производится также на основании трудового договора с припиской о том, что трудовые отношения возникли с момента подписания приказа руководителя «(Указывается дата) на основании заявления работника.

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

При начислении заработной платы на предприятии ООО «Артемовская электросеть» используются следующие виды надбавок:

• — Северный коэффициент (Дальневосточные) — эта надбавка ко всем видам основной и дополнительной оплат труда, это дополнительная стимулирующая выплата, призванная закрепить людей на севере. Зависит от стажа работы. Максимальный размер 30%.
• — Районный коэффициент (Приморские) — надбавка ко всем видам основной и дополнительной оплат труда, начисляется работнику сразу не зависимо от стажа. Размер 30%.

Данные надбавки не начисляются друг на друга.

Надбавка за работу в праздничные и выходные дни. Оплата производится в двойном размере.

Надбавки за работу в ночное время (с 22 часов до 6 часов утра). Надбавка не менее 35% от средне-дневной оплаты труда за часы.

Пример начисления повременно — премиальной оплаты труда показан в (Приложении Х) и отражен в расчетной ведомости (Приложение Э).

Удержание по исполнительным листам по возмещению ущерба юридическим и физическим лицам, производится со всех видов начислений, до вычета НДФЛ.

Пример № 1 представлен в таблице 2.5 «Расчет удержаний по исполнительному листу, возмещение ущерба за январь месяц».

Таблица 2.5 Расчет удержаний по исполнительному листу в возмещение ущерба за январь месяц.

Удержание алиментов производится со всех видов начислений за минусом НДФЛ.

Пример № 2 представлен в таблице 2.6 «Расчет удержания алиментов за ноябрь месяц 2008 г.».

Таблица 2.6 Расчет удержания алиментов за ноябрь месяц 2008 г.

Удержание НДФЛ производится со всех видов начислений за минусом налоговых вычетов в соответствии со статьями 218−221 НК РФ.

Не облагаются НДФЛ следующие виды доплат:

• — оплата дородового декретного отпуска;
• — оплата донорской справки;
• — выходное пособие;
• — единовременное пособие при рождении ребенка;
• — пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет.

Налоговые вычеты предоставляются только при предоставлении необходимых налоговых справок.

• — каждому работнику в размере 400 руб., до тех пор пока его заработная плата не превысит 20 000 рублей;
• — на каждого ребенка до тех пор в размере 600 руб., пока зарплата работника не превысит 40 000 рублей;
• — работающим инвалидам 2-й группы -500 рублей ежемесячно независимо от накопленной за отчетный период зарплаты;
• — одиноким родителям — 1200 рублей.

Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом. Застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, индивидуальными предпринимателями, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с третьего дня, — за счет средств ФСС РФ (п. 1 ст. 2 Закона № 180- ФЗ). В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона № 180- ФЗ пособие по временной нетрудоспособности исходя из средней заработной платы работника, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплату указанного пособия, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, с учетом трудового стажа и других условий, установленных нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. Расчет среднего заработка производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы за отработанное время в расчетном периоде. При этом для исчисления среднего заработка используется средний дневной заработок, который представлен в приложении Ю.

Отпуск работнику предоставляется на основании графика отпусков и приказа о предоставлении отпуска. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней, а также дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 8 календарных дней (Приложение Я). Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков. На предприятии очередность предоставления отпусков определяется в соответствии с графиком отпусков. Среднедневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Предприятие ООО «Артемовская электросеть» является плательщиком единого социального налога (ЕСН), зачисляемого в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования.

Для налогоплательщиков с 1 января 2006 года применяются следующие ставки социального налога:

Федеральный бюджет -20%,.

Фонд социального страхования — 2,9%,.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1%,.

Территориальный фонд медицинского страхования — 2%.

Объект налогообложения — выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым договорам. Размер взносов ЕСН определяется умножением суммы начисленных всем работникам организации доходов на установленную ставку (26%).

Отчисления единого социального налога включаются в себестоимость продаж. Для расчетов по единому социальному налогу используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Начисленная сумма отражается по кредиту счета 69, а перечисленные суммы — по дебету этого счета.

При учете расчетов с персоналом по оплате труда наиболее часто производятся следующие хозяйственные операции:

Таблица 2.7 Журнал хозяйственных операций отражаемых на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в организации ООО «Артемовская электросеть».

При расчете заработной платы предприятие ООО «Артемовская электросеть» руководствуется нормами действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия и трудовым коллективом.