Учет затрат на ремонт основных средств в СПК «Ошмянский Рассвет»

Учет затрат на ремонт основных средств при хозяйственном и подрядном способах ведения работ.

Для продления срока эксплуатации зданий, сооружений, машин и оборудования и поддержания их в рабочем состоянии в СПК «Ошмянский рассвет» периодически производится их ремонт и техническое обслуживание.

Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемым организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Плановые показатели рассчитываются в стоимостном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемого организацией с учетом технических характеристик ремонтируемых объектов, условий их эксплуатации и других причин. При этом открывают две группы аналитических счетов с раздельным учетом затрат по капитальному и текущему ремонтам.

Однако в СПК «Ошмянский рассвет» план проведения ремонта основных средств отсутствует, ремонты проводятся по мере необходимости, а система планово-предупредительных ремонтов отсутствует.

В практике хозяйственной деятельности предприятий применяются два способа осуществления ремонта основных средств — подрядный и хозяйственный.

Подрядный способ в наиболее развитой форме — это проектирование и сдача объектов «под ключ», когда подрядная организация занимается подбором оборудования, заказывает и монтирует его, приглашает субподрядчиков для выполнения всех необходимых работ. В практике реконструкции и модернизации Республики Беларусь наблюдается сочетание подрядного и хозяйственного способов. Подрядчик строит, монтирует, но заказчик предоставляет проектную документацию, заказывает, покупает и доставляет на стройплощадку оборудование, различные строительные материалы и конструкции.

При подрядном способе выполнения работ затраты на ремонт, реконструкцию и модернизацию производит подрядчик. Основой взаимоотношений между подрядчиком и заказчиком является договор подряда и проектно-сметная документация. Так, 05.01.2015 г. СПК «Ошмянский рассвет» заключил договор № 007/15 с ООО «Энерготехнохолод-сервис» г. Витебск на диагностику, техническое (сервисное) обслуживание и ремонт холодильного и климатического оборудования (приложение К). В рамках действия договора был утвержден перечень выполняемых работ по техническому (сервисному) обслуживанию (приложение Л).

Документами, на основании которых осуществляется расчет затрат на ремонт основных средств, произведенный подрядным способом, является сметная стоимость выполненных работ по акту приема выполненных работ (приложение М), в котором подрядная организация прилагает расчеты всех понесенных затрат с указанием вида работ и использованных материалов, их количества, цены за единицу и полной стоимости.

Основанием для подписания акта выполненных работ является акт приемки работ на техническое (сервисное) обслуживание, ремонт холодильного оборудования (приложение Н). В данном документе указываются виды проведенных работ, неисправность, материалы для замены, работы, проведенные при устранении неисправностей. Кроме того, в акте отмечают расстояние до объекта, время в пути и время работы подрядчику определить расходы на оплату труда работника ремонтной службы и соответственно стоимость выполненных работ. Акт подписывается представителем СПК «Ошмянский рассвет» как заказчика и представителем подрядчика.

Аналогично основанием оплаты технического обслуживания трактора 3022ДЦ.1 подрядной организации Филиал ОАО «МТЗ» «Сморгоньтракторсервис МТЗ» стал акт сдачи-приемки выполненных работ № 700−15−16/6 (приложение П) и счет-фактура, составленный на основании данного акта (приложение Р). В акте сдачи-приемки выполненных работ указываются основные данные по объекту, принятому в ремонт, объем и виды выполненных работ, израсходованные детали и общая стоимость работ. Счет-фактура также содержит данные о видах выполненных работ по ремонту объекта, стоимости деталей и общей стоимости работ. Счет-фактура является основанием для оплаты стоимости ремонта подрядной организации.

При ремонте сельскохозяйственной техники и оборудования СПК «Ошмянский рассвет» подает заказ на техническое обслуживание и ремонт оборудования по форме № 66-СХТ (приложение С) в ОАО «Сморгоньагросервис». Оплата услуг по ремонту техники осуществляется на основании счета-фактуры (приложение Т), выписанного данной организацией. При этом счет-фактура содержит данные о видах выполненных работ и оказанных услуг, их цену и стоимость с учетом НДС.

Кроме того, ввод зданий в эксплуатацию после реконструкции осуществляется на основании акта приемки объекта, законченного строительством, реконструкцией, реставрацией, который подписывается приемочной комиссией в состав которой входят представитель СПК «Ошмянский рассвет» как заказчика, представитель подрядчика, генерального проектировщика, государственного пожарного надзора, райисполкома и других организаций по согласованию. К акту прилагаются акты всех организаций, участвовавших в экспертизе и приемке объекта строительства. Однако капитальный ремонт или реконструкция зданий и сооружений в анализируемый период в СПК «Ошмянский рассвет» не осуществлялись.

Хозяйственный способ ремонта основных средств отличается тем, что предприятие-заказчик организует самостоятельное ремонтное хозяйство, объединяя в одном юридическом лице заказчика и подрядчика. Различие в способах осуществления ремонтных работ обуславливает особенности в организации бухгалтерского учета затрат по ремонту основных средств. При хозяйственном способе ремонта объекты основных средств ремонтируются персоналом СПК «Ошмянский рассвет», который является распорядителем средств, выделенных на капитальные вложения. Для ведения ремонтных работ привлекаются рабочие СПК, создается собственная производственная база, приобретаются строительные материалы, машины и механизмы.

Ремонт сельскохозяйственной техники в СПК «Ошмянский рассвет» осуществляется в специально созданной ремонтно-механической мастерской, где выполняют как текущие, так и капитальные ремонты всех видов сельскохозяйственной техники, автомобилей и других технических средств.

Поступающую в ремонт сельскохозяйственную технику (тракторы, комбайны, сеялки, культиваторы и т. д.) и автомобили осматривают специалисты (инженер-механик, заведующий ремонтной мастерской, дефектовщик и другие специалисты). Они устанавливают степень пригодности важнейших узлов и деталей, определяют вид ремонта, потребность в запасных частях и иных материалах. Результаты обследования объекта основных средств, требующего ремонта, отражаются в дефектном акте и примерном перечне восстановительных работ, которые составляет уполномоченная комиссия. В них содержится описание повреждений, виды ремонтных работ, расход ремонтных материалов.

Однако в СПК «Ошмянский рассвет» дефектный акт не составляется, что является значимым недостатком и нарушением законодательства, поскольку дефектный акт составляется для обоснования принятия решения о проведении ремонта и служит исходным документом для составления сметы на проведение ремонтных работ.

На основании осмотра составляется лимитно-заборная карта (ф. № 201-АПК) (приложение У). В ней указывают такие реквизиты, как дата составления и номер карты, фамилия, инициалы и должность лица, на которого она выписана, цель отпуска, виды и количество выданных деталей, необходимых для проведения ремонтных работ. Недостатком ведения данного документа является незаполнение в разделе 1 «Разрешено» данных о лимите отпуска запасных частей.

Лимитно-заборная карта составляется в двух экземплярах. Лимит отпускаемых на ремонт запасных частей утверждается руководителем организации и главным бухгалтером, после этого один экземпляр остается в ремонтной мастерской, другой передается на склад запасных частей. Однако в представленной в приложении У лимитно-заборной карте отсутствует подпись главного бухгалтера и расшифровки подписей руководителя, заведующего складом. Также отсутствуют данные об обработке документа бухгалтером.

На основании лимитно-заборной карты кладовщик производит отпуск затребованных запасных частей в ремонтную мастерскую. По мере их отпуска он производит записи в оба экземпляра лимитно-заборной карты в разделе 2 «Выдано». При этом кладовщик расписывается в экземпляре, находящемся в ремонтной мастерской, а заведующий мастерской или другое лицо, которому вменены данные обязанности, в экземпляре, переданном кладовщику. Отпуск запасных частей и ремонтных материалов по одной лимитно-заборной карте производится в течение месяца. При переходе ремонта на следующий месяц она закрывается, а на следующий месяц заполняется новая.

Разовый отпуск товарно-материальных ценностей для проведения ремонтных работ в ремонтной мастерской оформляют требованием-накладной (ф. № 203-АПК) (приложение Ф).

Данные документы имеют многочисленные недостатки оформления, выражающиеся в отсутствии подписей должностных лиц, отсутствии данных об утверждении их председателем СПК и обработке бухгалтером.

В качестве регистров сводного учета материалов в СПК «Ошмянский рассвет» применяются:

• 1) отчет о движении продукции и материалов на складе запасных частей ф. № 215-АПК (приложение Х), в котором отражаются данные о поступлении и расходовании запасных частей;
• 2) ежемесячно составляемая ведомость по счету 10/8 «Строительные материалы» (приложение Ц), в которой отражается поступление строительных материалов по разным каналам и материально ответственным лицам;
• 3) бухгалтерская справка «Группировка по счету 10/8» (приложение Ш), в которой отражаются бухгалтерские записи, оформленные при передаче строительных материалов в разрезе отдельных подразделений.

Заработную плату персоналу, занятому на ремонтных работах, начисляют на основании действующих в организации норм и расценок. Ее сумму, а также учет отработанного времени отражают в наряде на сдельную работу (ф. № 502-АПК) (приложение Щ). Наряд выдают группе рабочих или отдельному исполнителю до начала работы. За выданные наряды расписываются производители работ (бригадир), а в приемке задания по наряду — исполнитель работы или старший группы.

Однако в СПК «Ошмянский рассвет» наряды на сдельную работу заполняются формально и не содержат всех необходимых сведений. В них указываются только наименование подразделения, вид работы и сроки ее проведения. На оборотной стороне указан исполнитель, количество отработанного им времени и сумма начисленной оплаты труда.

В то же время в наряде на сдельную работу отсутствуют расшифровки подписей должностных лиц и сами подписи. Также данная форма не содержит данных о фактическом объеме работ, расценках за их выполнение, качестве выполненной работы.

Расчет расхода электроэнергии осуществляется в разработочной таблице с помощью ПЭВМ (приложение Э) на основании фактического расхода электроэнергии. Однако данный документ содержит только данные о расходе электроэнергии и сумме затрат. Считаем целесообразным дополнить форму расчета расхода электроэнергии производственными участками также данными с электросчетчиков, тарифами за электроэнергию.

Услуги сторонних организаций по доставке необходимых материалов включаются в себестоимость услуг ремонтной мастерской на основании товарно-сопроводительных документов. Так, например, в стоимость услуг ремонтной мастерской СПК «Ошмянский рассвет» в феврале 2015 г. была включена стоимость 32 баллонов кислорода, полученных на основании ТТН-1 № 256 139 от 11.02.2015 г. от ЧУП «Газ Баллон Сервис» (приложение Ю).

Амортизация основных средств ремонтной мастерской занимает значительный удельный вес в составе затрат на проведение ремонта основных средств. Расчеты по начислению амортизации производятся с помощью ПЭВМ с выделением отдельных граф для отнесения амортизации объектов основных средств по подразделениям (Приложение Я).

После завершения ремонтных работ руководителем организации назначается комиссия, которая производит приемку отремонтированной сельскохозяйственной и другой техники. Указанный акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на прием объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию, и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом, после чего сдается в бухгалтерию. Однако акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3) в СПК «Ошмянский рассвет» не составляется, что является значимым недостатком учета и не позволяет осуществлять действенный контроль за правильностью и полнотой учета затрат на проведение ремонта основных средств в хозяйстве.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации должны вноситься в инвентарную карточку учета объекта основных средств (ф. ОС-6), однако в СПК «Ошмянский рассвет» данные о ремонте в инвентарных карточках не отражаются (приложение 1).

Таким образом, организация учета затрат на проведение ремонта основных средств в СПК «Ошмянский рассвет» недостаточно эффективна и ведется с нарушениями законодательства. Так, в хозяйстве отсутствует ряд необходимых документов по учету затрат на ремонт основных средств (например, дефектный акт, акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств и др.), не составляются сметы на проведение ремонта, что затрудняет контроль за правильностью формирования затрат на данном участке. Первичные документы имеют многочисленные недостатки оформления: в них не заполняются отдельные графы, отсутствуют подписи и расшифровки подписей должностных лиц, а также данные об обработке бухгалтером. Также в СПК «Ошмянский рассвет» не составляется план проведения текущего и планово-предупредительного ремонта основных средств. Кроме того, журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с ручной обработкой всех первичных документов повышает риск ошибок при составлении учетных регистров.