Порядок отнесения стоимости выполненных работ и услуг по назначению и закрытие субсчета 23-3 «Машинно-тракторный парк»

Как показывает практика, многие предприятия, в частности сельскохозяйственные, формально подходят к закрытию счетов бухгалтерского учета, допуская большие условности, особенно при закрытии калькуляционных счетов. Калькуляция фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции и закрытие счетов — единый процесс, при котором плановая себестоимость продукции, учтенная в течение года, доводится до фактической. В результате выводится реальный финансовый результат деятельности организации, который впоследствии и отражается в отчетности.

Закрытие счетов представляет собой совокупность операций по сопоставлению оборотов на счетах бухгалтерского учета и перенесение остатка на другие счета. Вследствие чего бухгалтерский счет сальдо не имеет (за исключением остатка по незавершенному производству) и считается закрытым.

Очень часто термин «закрытие» заменяют синонимом «распределение». Как таковое, распределение затрат — это процесс отнесения понесенных затрат к определенным объектам затрат. То есть распределение затрат — способ, с помощью которого закрываются счета бухгалтерского учета; одна из операций процесса закрытия счета. Таким образом, распределение затрат по объектам учета — одна из составляющих процесса закрытия бухгалтерских счетов.

Закрыть счет — значит, перенести остаток с одного счета на другие счета.

Закрытие счетов осуществляется в определенной последовательности. Так, в первую очередь закрываются счета, которые имеют максимум пользователей (потребителей) продукции, услуг и минимум встречных услуг. Исходя из этого принципа счета закрываются в следующем порядке:

• 1) 23 «Вспомогательное производство»;
• 2) 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов»;
• 3) 20 «Основное производство»;
• 4) 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• 5) 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Регистром, в котором отражается закрытие счетов, может выступать ведомость (ф. 306-АПК) или бухгалтерская справка. Бухгалтерские справки — это таблицы, где указываются величина затрат по плану, фактически калькуляционные разницы, база распределения затрат, а также направление списания разниц. Формы бухгалтерских справок для каждого счета различны.

Приступают к закрытию счетов с распределения затрат, учтенных на счете 23 «Вспомогательные производства», в составе которого могут быть выделены следующие субсчета:

• 1) «Ремонтные мастерские» ;
• 2) «Ремонт зданий и сооружений» ;
• 3) «Машинно-тракторный парк» (МТП);
• 4) «Автомобильный транспорт» ;
• 5) «Энергетические производства и хозяйства» ;
• 6) «Водоснабжение» ;
• 7) «Гужевой транспорт» ;
• 8) «Прочие вспомогательные производства» .

При закрытии субсчетов, открытых к счету 23 «Вспомогательные производства», действует общий принцип последовательности закрытия счетов. Исходя из этого принципа в первую очередь закрывают счета «Электроснабжение», «Водоснабжение». Методика их закрытия примерно одинаковая. Различие заключается лишь в базе распределения затрат. При закрытии счета «Электроснабжение» базой распределения является киловатт/часы, а «Водоснабжение» — метры кубические потребленной воды.

На следующем этапе закрывают субсчет 23−4 «Автомобильный транспорт» .

При закрытии счета 23−2 «Ремонт зданий и сооружений» калькуляционной единицей является один отремонтированный объект. При этом необходимо учитывать метод учета затрат на ремонт.

Корректировка списанных в течение года ремонтных расходов до фактических размеров производится по каждому ремонтируемому объекту отдельно путем сопоставления плановых и фактических показателей затрат.

Последним из вспомогательных производств закрывают счет по учету затрат машинно-тракторного парка, учитываемых на счете 23−3 «Машинно-тракторный парк».

Данный субсчет имеет особый порядок в закрытии счетов, поскольку на нем ведется учет затрат по сельскохозяйственным и транспортным работам тракторов.

По данному счету в течение года с кредита счета списывают по назначению стоимость выполненных транспортных работ (за исключением таких работ в растениеводстве) по плановой себестоимости условного эталонного гектара исходя из объема выполненных работ. В конце года закрытие этого счета по сельскохозяйственным работам сводится:

• 1) к распределению в соответствии с назначением затрат по статьям: амортизация, ремонт и техническое обслуживание, прочие затраты, кроме оплаты труда и нефтепродуктов;
• 2) к корректировке списанных сумм по транспортным работам тракторов.

После закрытия счетов вспомогательных производств закрывают счета общехозяйственных и общепроизводственных расходов.