Документальное оформление и учет выбытия материально-производственных запасов
Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад остатков из производства неизрасходованных материально-производственных запасов, если они ранее были получены, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материально-производственных запасов, второй… Читать ещё >
Документальное оформление и учет выбытия материально-производственных запасов (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Материально-производственные запасы отпускаются в производство непосредственно для изготовления продукции по нормам соответственно объемам материально-производственных заданий. Отпуск материально-производственных запасов сверх норм оформляется соответствующим распоряжением. При отпуске материально-производственные запасы измеряются в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).
Отпуск материально-производственных запасов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделений организации, списки которых согласовываются с главным бухгалтером.
Лимиты отпуска материально-производственных запасов на производство устанавливаются должностными лицами ООО «Стройбат НН» по решению руководителя организации. Лимиты на отпуск устанавливаются с учетом остатков (переходящих запасов) материально-производственных запасов на начало и конец планируемого периода.
Отпуск материально-производственных запасов со склада организации в подразделения организации оформляется требованием-накладной (форма № М-11) (11), лимитно-заборными картами (форма № М-8) (12), и накладной (форма № М-15) (13). Документальное оформление отпуска лимитно-заборными картами помогает осуществлять контроль над лимитами.
Отпуск материально-производственных запасов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты.
Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материально-производственных запасов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала.
По лимитно-заборным картам в ООО «Стройбат НН» ведется также учет материально-производственных запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.
В случае отпуска материально-производственных запасов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись)" Сверх лимита". Отпуск материально-производственных запасов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материально-производственных запасов.
К сверхлимитному отпуску материально-производственных запасов относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материально-производственных запасов (т.е. расходов сверх норм).
При получении материально-производственных запасов для производства продукции взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию — накладной прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.
Операции по передаче материально-производственных запасов из одного подразделения организации в другое оформляются накладными на внутреннее перемещение материально-производственных запасов.
Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй — принимающему складу для оприходования ценностей.
Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад остатков из производства неизрасходованных материально-производственных запасов, если они ранее были получены, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материально-производственных запасов, второй — получателю материально-производственных запасов.
Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.
Для распределения стоимости отпущенных в производство материально-производственных запасов по видам продукции и статьям расходов организация ежемесячно составляет сводную ведомость расхода материально-производственных запасов. В указанной ведомости материальные затраты приводятся в разрезе цехов с распределением по счетам учета затрат, а внутри них — по заказам (видам продукции) и статьям расходов.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ООО «Стройбат НН» их оценка производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.
Сед = Собщ / К.
где Сед — средняя себестоимость единицы материально-производственных запасов,.
Собщ — общая стоимость материально-производственных запасов, поступивших в течение отчетного месяца (с учетом имевшегося на начало отчетного месяца остатка),.
К — количество материально-производственных запасов.
Применение способа средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляется путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости раскрыт в учетной политике ООО «Стройбат НН».
Оценку материально-производственных запасов по средней себестоимости рассмотрим на примере.
Таблица. Расчет средней себестоимости материально-производственных запасов.
Показатели. | Количество единиц мате — риалов, шт. | Цена единицы материально-производственных запасов, руб. | Сумма (общая стоимость мате — риалов), руб. |
Остаток материально-производственных запасов на начало отчетного месяца. | |||
Поступление материально-производственных запасов за отчетный месяц; Первая поставка. Вторая поставка. Третья поставка. |
|
|
|
Всего поступило материально-производственных запасов. | 65 000. | ||
Итого материально-производственных запасов за отчетный месяц (остаток + поступление). | |||
Отпущено материально-производственных запасов за отчетный месяц. | 65 625. | ||
Остаток материально-производственных запасов на конец отчетного месяца. | 9 375. | ||
Для списания материально-производственных запасов по средней себестоимости сначала определяют среднюю себестоимость единицы материально-производственных запасов путем деления общей стоимости материально-производственных запасов, поступивших в течении отчетного месяца (с учетом имевшегося на начало отчетного месяца остатка) на их количество.
(10 000 + 20 000 +15 000 + 30 000) руб.: 400 шт. = 187 руб.50 коп.
Фактическая себестоимость, списываемых в производство материально-производственных запасов, определяется путем умножения количества израсходованных материально-производственных запасов на их среднюю себестоимость:
187 руб.50 коп. х 350 шт. = 65 625 руб.
Стоимость остатка материально-производственных запасов определяется как разность между стоимостью имевшихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяца материально-производственных запасов и стоимостью израсходованных материально-производственных запасов по средним ценам или путем умножения количества оставшихся материально-производственных запасов на среднюю себестоимость единицы материала:
(75 000 — 65 625) руб. = 9 375 руб. или 187 руб.50 коп. х 50 шт. = 9 375 руб.
В ООО «Стройбат НН» хозяйственные операции отпуска и выбытия материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются записями, которые приведены в таблицах 2.6. — 2.10.
Таблица 2.6. Записи на счетах учета отпуска материально-производственных запасов на производство продукции за ноябрь 2004 года.
№ п/п. | Содержание хозяйственных операций. | Корреспондирующие счета. | Сумма, руб. | Документальное оформление. | |
Дебет. | Кредит. | ||||
1. | Списаны материально-производственные запасы на изготовление продукции основного производства. | Требование накладная, лимитно-заборная карта. | |||
2. | Списаны материально-производственные запасы на изготовление продукции вспомогательных производств. | Требование накладная, лимитно-заборная карта. | |||
3. | Списаны материально-производственные запасы на общематериально-производственные нужды. | Требование накладная, лимитно-заборная карта. | |||
4. | Списаны материально-производственные запасы на общехозяйственные нужды. | Требование накладная, лимитно-заборная карта. | |||
5. | Списаны материально-производственные запасы, использованные при устранении брака в производстве. | Требование накладная, лимитно-заборная карта. | |||
6. | Списаны материально-производственные запасы на осуществление операций, связанных с реализацией продукции (например, с транспортировкой). | Распоряжение руководителя, требование-накладная, лимитно-заборная карта. | |||
Списание отклонений в стоимости материально-производственных запасов по отдельным видам или группам материально-производственных запасов производится пропорционально учетной стоимости материально-производственных запасов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материально-производственных запасов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материально-производственных запасов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.
Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материально-производственных запасов.
Таблица. Списание отклонений в стоимости материально-производственных запасов.
Содержание операции. | Корреспондирующие счета. | |
Дебет. | Кредит. | |
Списание по назначению отклонений, относящихся к стоимости израсходованных материально-производственных запасов:
|
|
|
Таблица. Записи на счетах учета выбытия материально-производственных запасов при их продаже за ноябрь 2004 года.
№ п/п. | Содержание хозяйственных операций. | Корреспондирующие счета. | Сумма, руб. | Документальное оформление. | |
Дебет. | Кредит. | ||||
1. | Отражена продажная стоимость материально-производственных запасов (включая НДС). | 91−1. | Счет-фактура, книга продаж. | ||
2. | Отражена сумма НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов. | 91−2. | 68−1. | Счет-фактура, книга продаж. | |
3. | Списана фактическая себестоимость проданных материально-производственных запасов. | 91−2. | Накладные на отпуск материально-производственных запасов на сторону. | ||
4. | Определен финансовый результат (прибыль) от продажи материально-производственных запасов (в составе конечного финансового результата). | 91−9. | Справка расчет бухгалтера. | ||
5. | Получена оплата за проданные материально-производственные запасы. | Платежное поручение. |
Таблица. Записи на счетах учета результатов инвентаризации материально-производственных запасов за ноябрь 2004 года.
№ п/п. | Содержание хозяйственных операций. | Корреспондирующие счета. | Документальное оформление. | |
Дебет. | Кредит. | |||
1. | Отражена недостача материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации. | Акт инвентаризации, сличительная ведомость. | ||
2. | Списана на затраты на производство стоимость недостающих материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли. | 20,23. | Акт инвентаризации. | |
3. | Отражена недостача материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации. | Акт инвентаризации, сличительная ведомость. | ||
4. | Фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо. | 73−2. | Акт инвентаризации, решение судебных органов. | |
5. | Отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба. | 73−2. | 98−4. | Акт инвентаризации, сличительная ведомость. |
6. | Внесены денежные средства виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба. | 73−2. | Приходный кассовый ордер | |
7. | Учтена в составе внереализационных доходов положительная разница между суммой ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, и фактической суммой ущерба. | 98−4. | 91−1. | Акт инвентаризации, сличительная ведомость. |
8. | Определен финансовый результат (прибыль) (в составе конечного финансового результата). | 91−9. | Справка-расчет бухгалтера. | |
9. | Отражена недостача материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации. | Акт инвентаризации. | ||
10. | Ущерб отнесен на виновное лицо. | 73−2. | Распоряжение руководителя. | |
11. | Списана на финансовые результаты недостача материально-производственных запасов в связи с оправданием судом виновного лица. | 91−2. | 73−2. | Судебное решение, справка бухгалтера. |
12. | Определен финансовый результат (убыток) (в составе конечного финансового результата). | 91−9. | Справка бухгалтера. | |
13. | Отражена недостача материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации. | Акт инвентаризации, сличительные ведомости. | ||
14. | Списан ущерб от недостачи материально-производственных запасов (в связи с отказом суда во взыскании ущерба с виновного лица вследствие необоснованности иска). | 91−2. | Решение суда. |
В ООО «Стройбат НН» списание материально-производственных запасов, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций) производится по их фактической себестоимости в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На этот же счет относятся затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Безвозмездная передача материально-производственных запасов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача отражается через счета реализации. Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материально-производственных запасов равна нулю.
Списание материально-производственных запасов, передаваемых безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материально-производственных запасов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материально-производственных запасов на сторону, приказов на отпуск и др.).
Для целей бухгалтерского учета материально-производственные запасы списывают передающей стороной по фактической себестоимости.
При этом стоимость материально-производственных запасов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материально-производственных запасов относятся на финансовые результаты организации.
В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче материально-производственных запасов отражаются следующими проводками.
Таблица. Записи на счетах учета хозяйственных операций по безвозмездной передаче материально-производственных запасов.
№ п/п. | Содержание хозяйственных операций. | Корреспондирующие счета. | |
Дебет. | Кредит. | ||
1. | Списана фактическая себестоимость безвозмездно переданных материально-производственных запасов. | 91−2. | |
2. | Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданных материально-производственных запасов. | 91−2. | 68−1. |
3. | Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи материально-производственных запасов (в составе конечного финансового результата). | 91−9. |
Таким образом, мы установили, что выбытие материально-производственных запасов из организации происходит путем списания их в производство на изготовление товарной продукции, продажи, безвозмездной передачи, в результате инвентаризационных проверок.
Списание материально-производственных запасов осуществляется на основании первичных документов. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ООО «Стройбат НН» их оценка производится по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов. Для распределения стоимости отпущенных в производство материально-производственных запасов по видам продукции и статьям расходов организация ежемесячно составляется сводная ведомость расхода материально-производственных запасов.
Общий вывод по организации и ведению бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «Стройбат НН» положительный, следует даже рекомендовать его другим, еще определяется с постановкой такого учета.