Ситуационные задания. 
Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности

Задание № 13.

В 2004 г. организация, А (лизингодатель) приобрела у организации В (поставщик) две поточные линии для производства обуви, общей стоимостью 2 950 000 руб. (в том числе НДС 450 000 руб.) с целью передачи в лизинг организации С (лизингополучатель). Покупная стоимость:

первой линии — 1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб.;

второй линии — 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб.

По условиям договора лизинга имущество поставляется на склад лизингодателя сторонней транспортной организацией. Стоимость ее услуг составляет 236 000 руб., в том числе 36 000 руб. Расчеты с поставщиком и перевозчиком произведены до принятия имущества в состав доходных вложений.

Организация В предоставила в лизинг на основании лизингового контракта организации С две поточные линии на следующих условиях:

• — первую линию — в финансовый лизинг с учетом имущества на балансе лизингодателя, при этом лизинговая стоимость равна 3 318 600 руб., в том числе НДС 486 000 руб.
• — вторую линию — в финансовый лизинг с учетом имущества на балансе лизингополучателя, при этом лизинговая стоимость равна 2 124 000 руб., в том числе НДС 324 000 руб.

В бухгалтерском учете лизингодателя отражено:

Задание:

• 1. Проверить правильность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятия, А (лизингодателя).
• 2. Описать характер выявленных нарушений и их влияние на расчет отдельных налогов, выдать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский учет исправительными проводками в текущем отчетном периоде.
• 3. Сформулировать записи в отчете аудитора.

Решение задачи Лизинг — это комплекс имущественных и экономических отношений, возникающих в связи с приобретением в собственность имущества и последующей сдачей его во временное пользование за определенную плату. Классический лизинг носит трехсторонний характер взаимоотношений: лизингодатель, лизингополучатель, продавец (поставщик) имущества. Согласно лизинговой сделке, лизингополучатель выбирает продавца, располагающего требуемым имуществом, а лизингодатель приобретает его в собственность и передает лизингополучателю во временное пользование за оговоренную в договоре лизинга плату. По окончании договора в зависимости от его условий имущество возвращается лизингодателю или переходит в собственность лизингополучателя.

Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке. В зависимости от объекта лизинга различают лизинг оборудования и лизинг недвижимого имущества. Субъектами лизинга являются собственник имущества (лизингодатель), пользователь имущества (лизингополучатель), продавец имущества.

Как и в любой сложной финансовой сделке, в лизинговой операции можно выделить три основных этапа:

• — подготовка и обоснование;
• — юридическое оформление;
• — исполнение.
• 1. Проверим правильность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятия, А (лизингодателя).
• — Счет 08 «вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» .

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Значит, у предприятия, А приход имущества (стоимость оборудования и стоимость услуг транспортной организации без НДС, 2 500 000 + 200 000) для лизинга следует отразить:

Дт 03 Кт 08 — 2 700 000 руб.

• — Организация В предоставила в лизинг на основании лизингового контракта организации С две поточные линии на следующих условиях:
  • 1) первую линию — в финансовый лизинг с учетом имущества на балансе лизингодателя, при этом лизинговая стоимость равна 3 318 600 руб., в том числе НДС 486 000 руб.
  • 2) вторую линию — в финансовый лизинг с учетом имущества на балансе лизингополучателя, при этом лизинговая стоимость равна 2 124 000 руб., в том числе НДС 324 000 руб.
  • 1) Стоимость первой линии — 1 500 000 рублей;

транспортные расходы — 100 000 рублей.

Передача первой линии лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» лизингодателя:

Дт 03 Кт 03 — 1 600 000 руб.

2) Стоимость второй линии — 1 000 000 рублей;

стоимость услуг транспортной организации без НДС — 100 000 рублей.

Передача второй линии — по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя и отражается:

Дт 91 Кт 03 — 1 100 000 руб.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дт 76 Кт 91 -1 100 000 руб.

Разница между лизинговой стоимостью и покупной стоимостью второй линии отражается:

Дт 76 Кт 98 — 1 024 000 руб. (2 124 000 — 1 100 000).

При этом лизингодатель принимает имущество на забалансовый учет по Дебету счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Рекомендуется сделать следующие исправительные проводки:

Дт 01 Кт 08 — 1 600 000 Передана в лизинг первая линия — красное сторно.

Дт 01 Кт 08 — 1 100 000 Передана в лизинг вторая линия — красное сторно.

2. В налоговом кодексе РФ в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» ст. 171 п.2 вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ.

По ст. 172 п. 1 НКРФ налоговые вычеты проводятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиков товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Сумма НДС по приобретаемому организацией по договору лизинга имуществу, уплачиваемая лизингодателю в составе лизинговых платежей, принимается к вычету по мере их выплаты и при наличии счета — фактуры и документов, подтверждающих оплату НДС лизингодателю.

Независимо от того, на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается предмет лизинга, суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, подлежат вычету в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст.171, п. 1 ст.172 гл. 21 НК РФ, независимо от окончания срока договора лизинга.

3. Запись в отчет аудитора:

При проверке установлено неверное отражение на счетах лизинговых операций, чем допущено нарушение Приказа МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. (в ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, следует отражать по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств». Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Значит, у предприятия, А приход имущества для лизинга следует отразить Дт 03 Кт 08 — 2 700 000 руб.

Передача первой линии лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» лизингодателя:

Дт 03 Кт 03 -1 600 000 руб.

Передача второй линии — по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, отражается:

Дт 91 Кт 03 — 1 100 000 руб.

Дт 76 Кт 91 -1 100 000.

Дт 76 Кт 98 — 1 024 000 руб.

При этом лизингодатель принимает имущество на забалансовый учет по дебету счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Рекомендуется сделать следующие исправительные проводки:

Дт 01 Кт 08 — 1 600 000 Передана в лизинг первая линия — красное сторно Дт 01 Кт 08 — 1 100 000 Передана в лизинг вторая линия — красное сторно.

Расчеты лизингополучателя с лизингодателем осуществляются в форме лизинговых платежей. Сумма НДС по приобретаемому организацией по договору лизинга имуществу, уплачиваемая лизингодателю в составе лизинговых платежей, принимается к вычету по мере их выплаты на основании пп.1 п. 2 ст.171, п. 1 ст.172 гл. 21 НК РФ при наличии счета — фактуры и документов, подтверждающих оплату сумм налога на.