Учёт отгруженной продукции, товаров, работ, услуг

Под отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию (работы, услуги), оформленную соответствующими документами (накладными, приемо — сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных каналах.

Готовая продукция (работы, услуги), как правило, отгружается покупателям в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки. В договорах указываются наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции (работ, услуг), цена, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя и некоторые другие данные. Эти договоры служат средством контроля за соблюдением условий, сроков, качества поставок и своевременностью расчетов с покупателями. Контроль возложен на отдел сбыта предприятия, где ведется оперативный учет отгрузки и выполнения договоров поставки. В соответствии с договорами отдел сбыта предприятия дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям.

Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя.

Расчеты с покупателями продукции (работ, услуг) могут производиться с помощью платежных требований и платежных требований — поручений и др.

Платежное требование — поручение выписывается поставщиком в трех или четырех экземплярах и состоит из двух частей. Первая из них заполняется поставщиком, в ней указываются реквизиты плательщика и получателя, местонахождение их банков, назначение платежа, общее наименование товара (работ, услуг), сумма к оплате, подписи руководителей и главного бухгалтера получателя денежных средств и печать. Два первых экземпляра платежного требования — поручения высылаются почтой покупателю, который после проверки подписывает его и первый экземпляр сдает в свой банк для перечисления денежных средств поставщику продукции. К платежному требованию — поручению прилагаются счета — фактуры, квитанции транспортных накладных и др. Копии платежных требований — поручений (счетов — фактур) остаются на предприятии и служат основанием для учета отгруженных товаров.

Платежное требование используется при расчетах между предприятиями за отгруженную (отпущенную) продукцию (работы, услуги) через банк инкассо.

Практически могут применяться два варианта расчетов. В одном случае указанные документы используются совместно со счетом — фактурой. В другом они являются единым расчетным документом, в котором указываются все данные счетов — фактур об отгруженной продукции (используется оборотная сторона требования — поручения). [7].

Процесс реализации — совокупность операций, в результате которых объект учёта (например, произведенная предприятием продукция (работы, услуги) передаётся покупателю (заказчику) за плату.

В процессе реализации предприятие несёт затраты на рекламу, упаковку продукции, доставку её покупателю и т. д. Они называются коммерческими расходами.

Основными задачами учёта процесса реализации являются:

определение фактического объема реализации;

выявление финансовых результатов от реализации.

В соответствии с законодательством, продукция может считаться реализованной по факту отгрузки с предъявлением расчетно — платежных документов в банк (или покупателю (заказчику)), либо по факту поступления платежа. [26].

Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) предназначен счет 90 «Реализация продукции (работ, услуг) «.

Отгруженная или сданная покупателям готовая продукция списывается в порядке реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг) «или учитывается на счете 45 «Товары отгруженные», а при фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные».

Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Пример Продажная стоимость отпущенной покупателям продукции 120 тыс. руб.

В том числе НДС 20 тыс. руб.

Фактическая производственная себестоимость отпущенной продукции.

70 тыс. руб.

Расходы на продажу 10 тыс. руб.

Оплаченный НДС по приобретённым ценностям 8 тыс. руб.

Платежи покупателе за отгруженную им продукцию зачислены на расчетный счет предприятия.

Если продукция считается реализованной по факту её отгрузки покупателям, то в учёте делаются проводки, указанные в таблице 6.

Если продукция считается реализованной по факту поступления платежа, то в учёте будут сделаны проводки, указанные в таблице 7.

Таблица 6.

Учёт по реализации продукции (продукция считается реализованной по факту отгрузки).

Таблица 7.

Учёт операций по реализации продукции (продукция считается реализованной по факту поступления платежа).

Стоимость отгруженных (отпущенных) материальных ценностей по учетным ценам показывается в ведомости N 16 или в оборотно-сальдовой ведомости (пример документа в приложении 1) общим итогом за месяц по данным копий складских документов на отгрузку или отпуск, приложенных к счетам-фактурам или заменяющим их документам.

Итоги за месяц устанавливаются путем подсчета соответствующих частных сумм, приведенных в указанной документации.

При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Расчет суммы изменения величины отклонений в себестоимости остатков отгруженной продукции производится в случае, если учетной политикой организации предусмотрен вариант учета реализации продукции по мере ее оплаты.

Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции производится ежемесячно, без нарастающего итога.

При определении фактической себестоимости реализованных ценностей необходимо из фактической себестоимости товаров, отгруженных за месяц, исключить себестоимость продукции и материальных ценностей, оставшихся неоплаченными на конец месяца, и прибавить себестоимость неоплаченного остатка товаров, отгруженных на начало месяца.

Для расчета фактической себестоимости реализованных ценностей следует определить фактическую себестоимость остатка товаров отгруженных, неоплаченных к концу месяца.

В практике в зависимости от специфики производства, уровня рентабельности, номенклатуры изделий и других факторов могут применяться различные способы определения фактической себестоимости остатка товаров отгруженных, неоплаченных на конец отчетного периода.

В целях упрощения учета фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных, неоплаченных покупателями на конец месяца, может устанавливаться в течение года (кроме декабря) на основе стоимости этого остатка по ценам реализации согласно неоплаченным на конец месяца счетам-фактурам расчетным путем: сумма по неоплаченным счетам-фактурам корректируется по процентному соотношению фактической себестоимости к стоимости по ценам реализации отгруженных и отпущенных с начала года продукции и материальных ценностей. За декабрь фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных устанавливается прямым счетом, исходя из видов (наименований) продукции и материальных ценностей, оставшихся неоплаченными, и их стоимости по учетным ценам. Отметим, что этот порядок определения фактической себестоимости остатка товаров отгруженных, неоплаченных на конец отчетного периода, применяется при незначительных колебаниях в рентабельности изделий.

Пример определения фактической себестоимости остатка товаров отгруженных, неоплаченных на конец месяца (дебетовое сальдо счета 45), и фактической себестоимости реализованной продукции за месяц (дебет счета 90) по процентному соотношению фактической себестоимости к стоимости по ценам реализации отгруженной продукции с начала года Таблица 3.

Если в составе остатка товаров отгруженных имеются изделия со значительной рентабельностью, указанный порядок определения фактической себестоимости остатка товаров отгруженных может применяться лишь в пределах квартала, а не года.

При ежемесячной различной рентабельности фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных, неоплаченных на конец месяца, определяется по процентному соотношению фактической себестоимости и стоимости по ценам реализации отгруженной продукции за месяц с учетом остатка на начало месяца.

Если на конец месяца имеются остатки товаров, отгруженных в данном месяце, но неоплаченных на конец месяца, то фактическая себестоимость товара определяется по процентному соотношению фактической себестоимости и стоимости по ценам реализации отгруженной продукции за месяц с учетом остатка на начало месяца.

При незначительной номенклатуре для данного расчета применяется прямой пересчет каждого вида продукции по фактической себестоимости исходя из отчетных калькуляций.

При выпуске изделий с ограниченной номенклатурой используется расчет по средневзвешенной себестоимости.

Остаток на конец месяца по фактической себестоимости сверяется с Главной книгой и с книгами учета остатков готовой продукции на складах.

Если этот остаток не совпадает, то инспектор разбирается в причинах несовпадения учетных данных во избежание завышения либо занижения себестоимости реализованной продукции. [12].

Схема 1. Развернутый документооборот движения готовой продукции в бухгалтерии. 1-передача со склада в бухгалтерию всех документов по приходу и отгрузке готовой продукции; 2-формирование в бухгалтерии на основании полученных со склада приходных документов ведомости выпуска готовой продукции; 3-внесение данных о поступлении и отгрузке готовой продукции в ведомость № 16; 4-сверка данных складского и бухгалтерского учета по сальдовой ведомости № М20; 5-отражение в ведомости № 16 факта оплаты покупателями стоимости отгруженной им продукции на основании приложенных к выписке с расчетного счета платежных документов; 6-заполнение журнала-ордера № 11; 7-формирование показателей Главной книги по счёту 43 «Готовая продукция «, 45 «Товары отгруженные «, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Реализация «.

Документальное оформление и учет реализации продукции при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере оплаты.

После поступления в бухгалтерию всех документов на отгруженную продукцию они систематизируются и отражаются в ведомости № 16. Причем информация из этих документов заносится как в первый, так и во второй разделы ведомости.

В разделе I ведомости № 16 обобщаются данные о движении готовой продукции в денежной оценке ее себестоимости (по учетным ценам и фактической себестоимости). А разделе II — движения той же готовой продукции приводится уже в отпускных ценах.

Для заполнения I раздела, сначала определяют общее количество отгруженной готовой продукции, которое в последствии умножают на учетную цену. Например, в апреле отгрузили покупателям по специцикации 7 окон ПВХ (приложение 2).

Учетная цена за окно 2330*500 составляет 1 151 322 руб., за окно 2000*1450 составляет 2 977 805 руб., за окно 1280*1420 составляет.

2 042 749 руб., за окно 2190*1400 составляет 3 451 102 руб., за окно 2160*2130 составляет 3 905 449 руб. Соответственно по учетным ценам в апреле было отгружено окон на 18 548 981 руб. (приложение 3) Эти сведения заносят в в раздел I ведомости № 16.

Стоимость остатка готовой продукции определяется расчетным путем: к стоимости остатка готовой продукции на начало месяца прибавляем стоимость поступившей готовой продукции и вычитается стоимость отгруженной продукции.

Информация о стоимости отгруженной продукции в отпускных ценах берется из передаваемых со склада в бухгалтерию заполненных товарно-транспортных накладных или товарных наклад…

Схема документооборота готовой при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере отгрузке продукции аналогична рассмотренной выше схеме документооборота движения готовой продукции при признании в бухгалтерском учете выручки от ее реализации по мере оплаты.

После поступления в бухгалтерию всех документов на отгруженную продукцию они систематизируются и отражаются в ведомости № 16. В первом разделе ведомости приводится информация о стоимости отгруженной продукции по учетным ценам и фактической себестоимости. Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции осуществляется по формуле и в рассматриваемом примере его результаты составляют:

окно ПВХ 2330*500 — 1 151 322 руб.

• 2*окно ПВХ 2000*1450 — 5 955 610 руб.
• 2*окно ПВХ 1280*1420 — 4 085 498 руб.

окно ПВХ 2190*1400 — 3 451 102 руб.

окно ПВХ 2160*2130- 3 905 449 руб.

В разделе II отражаются данные об отпускной стоимости отгруженной продукции, т. е. о фактической задолженности покупателя за отгруженную ему продукцию, а также проставляются отметки об оплате ранее отгруженной продукции.

Отличием в организации учетных работ при использовании метода учета реализации «по отгрузке «от реализации учетных работ при использовании метода учета реализации «по оплате «является то, что в первом случае отгруженная продукция является уже реализованной, а ее фактическая себестоимость ранее определена в разделе I ведомости № 16.

Таблица 9.

Бухгалтерский учет реализации готовой продукции (метод учета реализации «по отгрузке «).

Как и при использовании метода учета реализации «по оплате «, при использовании метода реализации «по отгрузке «центральным счетом, сопоставлением дебетового и кредитового оборота которого выявляется финансовый результат, является счет 90 «Реализация «. [14].