Классификация затрат по видам деятельности

В таблице 3. представлена классификация затрат по видам деятельности, которая будет более детально рассмотрена ниже.

Таблица 3.

Классификация затрат по видам деятельности.

Классификация затрат по созданию и хранению материалов в соответствии с целями управления основана на следующих принципах:

• 1) по компонентам затрат;
• 2) по степени взаимодействия;
• 3) по отношению к объему поставок;
• 4) по видам работ;
• 5) по месту возникновения затрат. По компонентам затраты делятся на:
• 1. Затраты на поддержание запасов, т. е. связанные с владением запасами: коммерческие затраты (проценты, страхование, налоги); затраты на хранение (содержание складов, операции по перемещению запасов); затраты, связанные с риском потерь в результате устаревания, порчи, замены одного вида материала на складе другим; замедления темпов потребления данного продукта, т. е. снижение спроса на продукт; возможности получения прибыли путем вложения средств в увеличение производственной мощности; снижение стоимости продукции; капиталовложения в другие предприятия; выплата дивидендов.
• 2. Затраты связанные с размером партий, т. е. затраты, пропорциональные количеству заказанных партий, а не количеству выпускаемых изделий: выдача закрытие заказов; ведение переговоров; подготовка производства (наладка оборудования; испытание первого образца изделия; потери времени на период освоения операций); потеря мощности при изменении видов работ; затраты на перемещение партий, оперативное планирование и расходы, которые связаны с ускорением оборота оборотных средств; риск исчерпания запасов.
• 3. Затраты, связанные с дефицитом запасов, т. е. возникающие при отсутствии необходимых материалов: ускорение доставки поступающих материалов (расходы на связь, разъезд; оплата агента; премии за быструю доставку изделий); ускорение движения запасов на предприятии (затраты на изменение графика очередности заказов; дополнительные затраты, связанные с дроблением партий); ускорение поставки отгружаемых материалов (расходы на связь; расходы на перевозку отваров отдельными партиями; премии за быструю транспортировку); коммерческие убытки и расходы (потери прибылей и рост доли накладных расходов, который связан с сокращением объема продаж из-за отсутствия требуемых товаров).
• 4. Затраты на управление запасами: затраты на обучение технического персонала, управленческого аппарата; затраты на содержание технического персонала, конторских служащих.

По степени воздействия на общую сумму затрат их группируют на регулируемые и нерегулируемые.

К регулируемым относятся затраты, величина которых находится в прямой зависимости от воздействия на них менеджера. В данном случае ответственными за эти затраты являются заведующие складами, менеджеры групп закупки материалов, групп подготовки производства и контроля за издержками производства и т. д.

В том случае, когда менеджеры не могут влиять на величину затрат, затраты классифицируются как нерегулируемые. Например, затраты на содержание персонала управления складом, амортизация складских помещений и т. д.

По отношению к объему поставок затраты бывают вмененные и релевантные.

Вмененные затраты — это инвестиции в запасы. Крупные предприятия вкладывают оборотные средства в создание крупных активов. Вмененные издержки отражаются на прибыли, которая могла быть получена, если бы средства не были иммобилизованы при инвестировании в запасы, а использованы по другим направлениям. К ним относятся издержки, которые зависят от количества купленных единиц запаса. В связи с этим важна информация о вмененных издержках, чтобы инвестиции не становились неоправданно большими и приносили доход.

Релевантные — это затраты, связанные с хранением запасов и выполнением заказа. В стоимость хранения обычно входят дополнительные затраты по страхованию; дополнительные затраты на складское хранение и стоимость хранения запасов; дополнительные расходы на обработку материала; затраты вследствие морального износа и ухудшения характеристик запасов.

По видам работ издержки делят в соответствии с технологией хранения запасов: погрузочно-разгрузочные; транспортные работы, сортировка, складирование, физико-химические анализы и т. д. Классификация по видам работ закладывается в основу построения смет затрат и системы контроля за издержками. Однако эта группировка не позволяет с достаточной степенью достоверности подготовить информацию для организации системы контроля по центрам ответственности, так как один и тот же вид работ будет выполняться для разных мест одним или несколькими исполнителями, внутренними подразделениями пи т. д.

Классификация затрат по местам их возникновения зависит от организационной структуры управления и поэтому на каждом предприятии разрабатывается своя номенклатура статей.

Нормативными документами по планированию и учету себестоимости затрат продукции предусмотрены следующие группировки затрат на производство: по составу — одноэлементные и комплексные; по видам —"элементы затрат и статьи калькуляции; по назначению — основные и накладные; по отношению к объему производства — постоянные и переменные; по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий — прямые и косвенные; по характеру затрат — производственные и внепроизводственные; по степени охвата планом — планируемые и непланируемые; по эффективности — производительные и непроизводительные; по возможности формирования — нормируемые и ненормируемые; по временным периодам осуществления — затраты предстоящих периодов, данного периода и будущих периодов; по периодичности возникновения — текущие и единовременные.

По составу (однородности) различают затраты одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, например, заработная плата, амортизация и т. д.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

По видам расходы группируются по элементам затрат и по статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты (телефонные, командировочные, на рекламу и т. д.).

Полученные по элементам расходов данные необходимо при разработке бизнес-планов, определении закупок материальных ресурсов, фонда оплату труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости) и ряда других показателей.

При учете расходов по элементам не выделяются расходы на законченную производством продукцию и незавершенное производство.

Статьи калькуляции — это установленные организацией совокупность затрат для исчисления все продукции или ее отдельных видов. Типовая группировка расходов по статьям калькуляции выглядит следующим образом: сырье и материалы; возвратные расходы; покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятия и организаций; топливо и энергия на технологические цели; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; расходы на продажу.

По назначению затраты делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы; заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По отношению к объему производства затраты делятся на постоянные и переменные.

Переменные затраты в сумме изменяются в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства, но рассчитанные на единицу продукции. Например, затраты сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих.

Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, относительно постоянны, но рассчитанные на единицу, зависят от уровня производства. Например, амортизация оборудования, зданий; заработная плата управленческого персонала; налог на имущество.

Некоторые затраты нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным. Такие затраты называют полупеременные, которые имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть таких затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода. Например, ежемесячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних и международных телефонных разговоров.

По способу отнесения на себестоимость отдельных изделий затраты можно разделить на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут прямо или непосредственно отнесены на его себестоимость (сырье, основные материалы, зарплата производственных рабочих, потери от брака и т. д.).

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы; часть расходов на продажу и т. д.

По характеру затраты можно их разделить на производственные и внепроизводственные.

Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ оказанием услуг. Они включаются в себестоимость продукции. К таким затратам можно отнести материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и т. д.

Внепроизводственные затраты непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. К расходам такого характера относят расходы по продажи продукции (коммерческие расходы).

По степени охвата планом или по отражению в бизнес-плане затраты бывают планируемыми, т. е. производственные затраты планируются и непланируемыми, которые как правило не планируются.

По эффективности различают затраты производительные и непроизводительные.

Производительные затраты считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и т. д.).

По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые затраты — это затраты, поддающиеся нормированию и включаются в нормативную базу организации — материальные затраты, заработная плата производственных рабочих и т. д.

Ненормируемые — это затраты, по которым нормы не уставлены (потери от простоев, оплата сверхурочных работ).

Кроме рассмотренных выше видов затрат, в западном финансовом учете различают следующие виды затрат.

Смешанные затраты — это затраты, которые возникают в результате учета на одном счете более одного вида затрат, как переменных, так и постоянных. Примером такого вида затрат может служить счет затрат на ремонт и эксплуатацию оборудования.

Альтернативные затраты — величина, которая теряется или приносится в жертву, когда в условиях ограниченности ресурсов выбор одного альтернативного варианта требует отказа от другого. Альтернативные затраты не отражаются в финансовых документах.

Необратимые затраты — это затраты, которые уже были произведены и не могут быть изменены, какое бы в настоящее время решение ни было принято (например, балансовая стоимость оборудования или сумма накопленного износа).

Финансово-сбытовая деятельность как часть общей системы производства сопровождается затратами. Затраты такого рода деятельности предприятия можно классифицировать на: затраты, связанные со сбытом продукции; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовыми и другими посредническими предприятиями; затраты на сбор и распространение текущей маркетинговой информации; затраты по маркетинговым исследованиям; оплата маркетинговых услуг сторонних фирм; рекламные расходы; представительские расходы; другие расходы, связанные с финансово-сбытовой деятельностью.

Затраты, связанные со сбытом продукции, включают в себя:

• — услуги вспомогательных цехов, связанных с изготовлением тары и упаковки; стоимости тары, приобретенной на стороне; расходов по ремонту и содержанию тары, оплаты стоимости упаковки изделий сторонними организациями в случаях, когда стоимости тары и упаковки не оплачивается дополнительно покупателем;
• — содержание складов готовой продукции, амортизации складских помещений, погрузо-разгрузочных машин и оборудовании;
• — транспортные расходы по доставке продукции на станцию или пристань отправления, погрузке в вагоны, контейнера, суда; оплаты услуг специализированных транспортно-экспедиционных услуг.

Комиссионные сборы (отчисления) уплачиваются оптовым сбытовым или другим посредническим предприятиям в соответствии с заключенными договорами с целью расширения рынков сбыта и объема продаж.

Затраты на сбор и распространение текущей маркетинговой информации — услуги сторонних организаций по сбору внешней информации; расходы на содержание дистрибьюторов, розничных торговцев и других лиц, занимающихся сбором информации о конкурентах; время, затраченное на чтение книг, журналов и других специализированных изданий, на беседы с клиентами, поставщиками и т. д.

Затраты по маркетинговым исследованиям состоят из затрат по исследованию потребительских предпочтений и мотиваций, рекламных текстов, эффективности рекламы, проблем информирования потребителей, реакции на новый товар, потенциальных возможностей рынка, определение каналов сбыта готовой продукции и т. д. Эти услуги могут быть выполнены специализированными фирмами или отделом предприятия.

Расходы по рекламе — это затраты на рекламную деятельность, стоимость рекламных обращений, включая расходы по частоте появления объявлений; стоимость конкретных носителе." рекламы; стоимость средств стимулирования сбыта — образцы, купоны; участие в выставках, ярмарках, демонстрациях товаров и т. д.

Представительские расходы, которые связаны с коммерческой деятельностью, состоят из расходов на проведение официальных приемов представителей других предприятий и организаций, прибывших на переговоры по осуществлению мероприятий, связанных с установлением и поддержанием выгодного двустороннего сотрудничества; буфетное обслуживание во время переговоров и мероприятий культурной программы; транспортные расходы во время проводимых мероприятий.

В состав других расходов входят затраты на содержание финансово-сбытового отдела (заработная плата работников с начислениями, командировочные, почтовые, расходы телефонной связи и т. д.); содержание торговых представительств (заработная плата с начислениями, аренда помещений, телефонные и другие расходы на услуги связи); расходы по сертификации продукции; амортизация нематериальных активов (торговых знаков, марок).

Специфика финансово-сбытовой деятельности в качестве основного признака классификации затрат определяет классификацию затрат для принятия управленческих решений и планирования. Затраты в этом случае делятся на релевантные и иррелевантные. Такое деление затрат необходимо для принятия решений о цене реализации, расформирования сегментов рынка, об увеличении объемов продаж.

Релевантные затраты — это будущий прирост денежной наличности, величина которого зависит от рассматриваемого решения, т. е. релевантные затраты — это будущие издержки, которые изменяются в зависимости от выбранного варианта решения.

Содержание отделов управления, аппарата управления влечет за собой возникновение определенных затрат. Они неизбежны, как и производственные расходы. Расходы по управлению в силу специфичности функции управления позволяет выделить их из состава накладных расходов и классифицировать их.

По местам возникновения расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.

В состав расходов по организационной деятельности, которая носит производственный характер, входят: расходы по производственному управлению; затраты, связанные с подготовкой и организацией производства, на содержание аппарата управления производственными подразделениями; амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание и стоимость ремонта зданий, сооружений, инвентаря; затраты на обеспечение нормальных условий работы; затраты на профориентацию и подготовку кадров.

Расходы организационной деятельности общехозяйственного характера делятся на: затраты административно-управленческие; затраты по техническому управлению, по снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью; затраты на оплату услуг, оказываемых внешними организациями; расходы на рабочую силу — набор, отбор, обучение, переподготовка, повышение квалификации руководителей; затраты на оплату обязательных сборов, налогов, платежей, отчислений, процентов в соответствии с установленным законодательством.

Такая группировка используется для нормирования расходов, составления смет, контроля по исполнению смет, распределения расходов по объектам учета и калькулирования. Тем не менее эта классификация не обеспечивает полного раскрытия содержания затрат, и как следствие, текущего контроля за их формированием и экономической целесообразностью. Поэтому в составе расходов по организационной деятельности предлагается выделить следующие группы: расходы организационной деятельности, связанные с выполнением целевых функций; расходы по обеспечению функционирования служб и отделов предприятия; расходы общеорганизационной и общеуправленческой деятельности.

Такая группировка затрат позволяет проследить за процессом формирования затрат, связанных с управленческой деятельностью предприятия.

Все службы предприятия и каждая в отдельности направляют свою работу на решение стоящих перед ним задач: увеличение объема производства и реализации продукции, улучшение ее качества, роста прибыли и повышения рентабельности производства и т. д. В этой связи можно считать классификацию затрат на организационную деятельность по направлениям с разбивкой внутри направлений по статьям: административно-управленческие расходы, по техническому управлению, управлению производством, материально-техническому обеспечению, маркетингу и сбыту продукции, обязательные налоги, сборы и отчисления, прочие расходы.

Такая группировка затрат по направлениям расхода показывает содержание расходов и особенности организационной структуры предприятия.