Оборотные активы. 
Техника составления бухгалтерского баланса при оценке финансового состояния предприятия

В разделе 2 «Оборотные активы» представлены отдельные виды оборотных активов, находящихся у организации на правах собственности. Данный раздел включает следующие статьи:

• — «Запасы», в том числе
• — «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» ;
• — «Животные на выращивании и откорме» ;
• — «Затраты в незавершенном производстве» ;
• — «Готовая продукция и товары для перепродажи» ;
• — «Товары отгруженные» ;
• — «Расходы будущих периодов» ;
• — «Прочие запасы и затраты» ;
• — «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ;
• — «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» ;
• — «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» ;
• — «Краткосрочные финансовые вложения» ;
• — «Денежные средства» ;
• — «Прочие оборотные активы» .

Группа статей «Запасы» дает представление о состоянии материально-производственных ценностей организации.

Статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» включает стоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, запасных частей и других видов подобных ценностей, не списанных в производство, а также стоимость специальной одежды, специальных принадлежностей, специальной обуви, не выданных работникам. Для определения стоимости остатка таких материальных ценностей в местах хранения производится их оценка в зависимости от способа, принятого в учетной политике организации.

Когда оценка ресурсов в местах хранения производится по фактической себестоимости, их стоимость в бухгалтерском балансе определяется по данным дебетового остатка счета 10 «Материалы» .

В случае использования учетных цен сумма по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» рассчитывается алгебраическим суммированием дебетовых остатков счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если фактическая себестоимость материальных ценностей превышает их учетную стоимость, суммируют дебетовые остатки счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Когда фактическая себестоимость материалов ниже учетной стоимости, исчисляют разность между дебетовым остатком счета 10 «Материалы» и кредитовым сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» .

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, частично или полностью потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. При образовании такого резерва материальные ценности показываются в балансе как разность между суммой дебетового остатка счета 10 «Материалы» и суммой кредитового остатка счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» .

По статье «Животные на выращивании и откорме» показывают стоимость всех принадлежащих организации животных (молодняка и взрослого поголовья), птицы, зверей, семей пчел и др. Для определения данных по статье используют дебетовый остаток счета 11 «Животные на выращивании и откорме» .

Статья «Затраты в незавершенном производстве» формируется на основе данных, показывающих расходы, относящиеся к незавершенной технологическим процессом продукции, не принятой технической комиссией, не прошедшей испытаний, не сданной на склад, а также незаконченных работ, услуг.

Стоимость такой продукции, работ, услуг определяется способом оценки незавершенного производства (по фактической, нормативной, плановой себестоимости, по прямым затратам, по стоимости материальных ресурсов и др.) и рассчитывается по данным дебетовых остатков счетов 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» .

Сумма по статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» рассчитывается исходя из способа учета готовой продукции и товаров, принадлежащих организации.

Фактическая себестоимость готовой продукции (дебетовый остаток счета 43 «Готовая продукция») показывается по статье, когда согласно учетной политике организации она учитывается на счете 43 «Готовая продукция». При применении для учета наряду со счетами 43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в балансе показывают нормативную (плановую) себестоимость продукции, работ, услуг. Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости по окончании месяца относят на счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» .

В том случае, если организация создает резерв под снижение стоимости готовой продукции, то дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция» корректируется на сумму созданного резерва (кредитового остатка счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в части, относящейся к готовой продукции).

Статья «Товары отгруженные» заполняется в том случае, когда право собственности на отгруженную продукцию, товары, работы, услуги по условиям договора купли-продажи, поставки и др. переходит к покупателю после их оплаты. Для расчета суммы по статье берется дебетовый остаток счета 45 «Товары отгруженные» .

По статье «Расходы будущих периодов» отражают расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим учетным периодам. Для этого используют данные дебетового сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов» .

Статья «Прочие запасы и затраты» формируется в балансе, если организация владеет запасами, не представленными в предшествующих статьях.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражают сумму НДС, предъявленную поставщиками, но не принятую к вычету, для чего используются данные дебетового остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» .

Статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» заполняются в зависимости от сроков погашения долгов юридических и физических лиц:

• — покупателей — за поставленные материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• — поставщиков — за перечисленные им авансы;
• — зависимых и дочерних обществ;
• — по предъявленным претензиям поставщикам;
• — покупателей, заказчиков — по векселям полученным;
• — работников — по полученным у организации займам и др.

При сроке погашения долгов по договорам купли-продажи, поставки и др. в течение более года дебиторская задолженность отражается в составе долгосрочной. Краткосрочной задолженностью считается долг со сроком погашения по условиям договоров менее одного года.

Для заполнения соответствующих строк баланса следует использовать суммы дебетовых остатков счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (дебетовое сальдо субсчета по авансам выданным), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.

При формировании данных о краткосрочной дебиторской задолженности следует также использовать данные дебетового остатка по счету 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», представляющего сумму задолженности учредителей, участников, акционеров, пайщиков по вкладам в уставный, складочный капитал, уставный или паевой фонд, счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» — по сумме задолженности налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 мес. после отчетной даты.

По строкам «в том числе покупатели и заказчики» в составе долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности показывают сумму долгов контрагентов с учетом величины созданного организацией-дебитором резерва по сомнительным долгам, учитываемого на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Поэтому для получения суммы по соответствующим статьям следует выполнять корректировку сумм дебетовых остатков по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на кредитовый остаток счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» .

Сумма по статье «Краткосрочные финансовые вложения» формируется по данным дебетового остатка счета 58 «Финансовые вложения» в части тех вложений, которые осуществлены организацией на срок менее одного года за минусом кредитового остатка счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» на сумму резервов по краткосрочным финансовым вложениям. Кроме того, по данной статье может быть отражена сумма дебетового остатка счета 55−3 «Депозитные счета», если по депозитам производится начисление процентов.

Статья «Денежные средства» содержит данные об имеющихся в наличии у организации денежных средствах — дебетовых остатках счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», когда по депозитным вкладам не начисляются проценты, а также счета 57 «Переводы в пути». Кроме того, по данной статье показывают остатки фактической стоимости приобретения организацией денежных документов — почтовых марок, авиабилетов, санаторных путевок и др. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н Иностранная валюта на счетах в банках и кассе пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности.

По статье «Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, которые не были представлены в других статьях раздела 2 «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.