Термины и определения

Касса — подразделение предприятия, организации, выполняющее кассовые операции с наличными деньгами и другими ценностями.

Кассовая наличность — наличные деньги в кассах предприятий, организаций, учреждений. Поступают в виде выручки от наличных продаж или в виде наличных денег, полученных в банках, других кредитных учреждениях.

Кассовый чек — первичный учетный документ, отпечатанный контрольно-кассовой техникой на бумажном носителе, подтверждающий факт осуществления между пользователем и покупателем (клиентом) наличного денежного расчета и (или) расчета с использованием платежных карт, содержащий сведения об этих расчетах, зарегистрированных программно-аппаратными средствами контрольно-кассовой техники, обеспечивающими надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов.

Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации:

касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

должна быть обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из банка и сдаче в банк;

все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Прочими расходами в бухгалтерском учете считаются расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности. К прочим расходам относятся операционные расходы, внереализационные расходы, а также чрезвычайные расходы.

Нормативная база.

• — Гражданский Кодекс РФ часть I (в ред. от 18.07.2009 N 181-ФЗ)
• — Трудовой Кодекс РФ (в ред. от 25.11.2009 N 267-ФЗ)
• — Налоговый Кодекс РФ часть II (от 30.07.2010 N 242-ФЗ)
• — Кодекс об административных правонарушениях (от 27.07.2010 N 239-ФЗ)
• — Положение ЦБ «О порядке ведения кассовых операций в РФ» (от 26.02.96 N 247)
• — ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ (от 27.07.2010 N 192-ФЗ)
• — ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ (27.07.2010 N 209-ФЗ)
• — ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ (от 01.07.2010 N 136-ФЗ)
• — Кодекс этики аудиторов
• -ПБУ 9/99 «Доходы организации» (от 27.11.2006 N 156н)
• — ПБУ 10/99 «Расходы организации» (от 27.11.2006 N 156н)
• — ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (от 11.03.2009 N 22н)
• — План счетов (от 18.09.2006 N 115н)
• — Методические указания по проведению инвентаризации имущества и обязательств
• — учетная политика организации

Прежде всего аудитор устанавливает, соответствует ли документальное оформление кассовых операций действующему законодательству.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на обоснованность выдачи денег. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

Обязательным элементом аудита учета и сохранности денежных средств и денежных документов является аудит учета и сохранности бланков строгой отчетности, которые при расчетах наличными с населением могут применять организации вместо ККТ. Причем форму бланков, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливает Правительство Российской Федерации.

Если учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются в двух экземплярах (первый сброшюровывается в виде книги, второй служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).

Возможные ошибки:

• — несоответствие учетной политики действующему законодательству;
• — БУ и НУ не соответствует учётной политики;
• — отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
• — аналитический учет не соответствует синтетическому;
• -нарушение методологии отражения хоз операций;
• — недостача или излишек денег в кассе;
• — несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств;
• — подделка подписей в первичных документах;
• — наличие исправлений в кассовых ордерах;
• — выдача денег без доверенности;
• — превышение установленного банком кассового лимита;
• — отсутствие договора о полной материальной ответственности;
• — выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
• — несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
• — непроведение ревизий кассы;
• — продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения контрольно-кассовых машин;
• — арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
• — некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
• — арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

Документальное оформление кассовых операций Документальное оформление кассовых операций должно соответствовать требованиям ПВКО в РФ № 40 от 22.09.93 г., а также Альбому унифицированных форм первичных документов.

Первичные документы должны удовлетворять требованиям, предъявляемым к ним ст. 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.

• — отчеты кассира
• — приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2)
• — журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3)
• — книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5)
• — акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15)
• — акт ревизии наличных денежных средств
• — справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе
• — акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1)
• — акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2)
• — акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3)
• — журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4)
• — журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5)
• — справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6)
• — сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7)
• — журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8)
• — акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9).

Бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о движении денежных средств (форма N 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», кассовая книга (КО-4),.

Хозяйственные операции:

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50−1 «Касса организации», 50−2 «Операционная касса», 50−3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50−1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50−2 «Операционная касса» учитываются наличие и движение денежных средств в кассах вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. Он открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50−3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Рассмотрим отражение в учете наиболее часто встречающихся операций по кассе:

Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета» .

— оприходованы в кассу денежные средства, снятые с расчетного счета на выплату заработной платы и хозяйственные нужды;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» .

— выплачена заработная плата по ведомости из кассы;

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» .

— выданы под отчет денежные средства;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50 «Касса» .

— выдана ссуда сотруднику;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 50 «Касса» .

— выплачены наличные деньги поставщику за поставленный товар;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 50 «Касса» .

— выплачены деньги заимодавцу в счет частичного погашения займа;

Дебет 50 «Касса» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» .

— учредителем внесены в кассу денежные средства в качестве погашения задолженности по формированию уставного взноса;

Дебет 50 «Касса» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

— получены деньги в кассу предприятия от покупателя (организации или ПБОЮЛ); одновременно следует провести начисление налога с продаж;

Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи» .

— получены деньги в кассу предприятия от покупателя;

Дебет 90−3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» .

— 8 процентов от стоимости;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 50 «Касса» .

— торговая выручка внесена на расчетный счет предприятия;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 50 «Касса» .

— денежные средства, внесенные учредителем в кассу, сданы на расчетный счет в банк.

Заключительный этап.

1. Формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки.

Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего прочие расходы, полежат дальнейшему анализу и обработке аудиторами, осуществляющими проверку других участков, формируются в виде служебных записок.

2. Составление аудиторского отчета и предоставление совместно с рабочей документацией руководителю группы.

На данном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, для чего используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе проведения аудита.

Данные рабочих документов аудитора, составленных при проведении аудита прочих расходов, представляются в виде текста и таблицы.

Составляются выводы и рекомендации к таблице по соответствующим нарушениям и (или) замечаниям.

По каждому выявленному нарушению и (или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ, в отношении которого допущено нарушение.

По результатам проведенного аудита данного участка аудитор пишет Отчет, который представляет руководителю группы.

Рабочие документы и отчетные документы аудитора по установленной форме представляются руководителю группы для документирования результатов аудита.