Услуги генподрядчика. 
Учет и налогообложение в строительстве

При выполнении работ генподрядчик может оказывать субподрядчику услуги. Перечень и порядок определения стоимости таких услуг был приведен в Методических указаниях по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81−33.2004, утвержденных постановлением Госстроя России от 12 января 2004 года № 6. Однако, согласно письму Минюста РФ от 24 января 2005 года № 10/471-ВЯ, постановлению Госстроя РФ от 12 января 2004 года № 6, утвердившему настоящие Методические указания, отказано в государственной регистрации. Тем не менее, чтобы показать читателю, о каких услугах может идти речь, мы воспользуемся этим документом и назовем их:

административно-хозяйственные расходы генподрядчика, связанные с обеспечением технической документацией и координацией работ, выполняемых субподрядчиком, приемкой от субподрядчика и сдачей заказчику работ, выполненных субподрядчиком, разрешением вопросов материально-технического снабжения;

затраты по обеспечению пожарно-сторожевой охраной, осуществлению мероприятий по технике безопасности и охране труда, обеспечению субподрядчика нетитульными временными зданиями и сооружениями, благоустройству строительной площадки, оказанию дополнительной медицинской помощи;

плата за пользование частично в течение рабочего дня подъемными механизмами генподрядчика.

Конкретные виды услуг, размеры и порядок их возмещения должны быть оговорены в договорах строительного субподряда.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете услуг, оказанных субподрядчикам генподрядчиком на примере.

Пример 6.

В 2006 году между 000 «Управление» (генподрядчик) и 000 «Спецресурс» (субподрядчик) заключен договор строительного подряда. Согласно условиям договора 000 «Спецресурс» выполняет СМР, стоимостью 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС — 180 000 руб.). Договором также предусмотрено возмещение субподрядчиком услуг, предоставляемых генподрядной организацией в размере 2% сметной стоимости строительных работ, что составляет 23 600 руб. (в т. ч. НДС — 3600 руб.).

Бухгалтерский учету генподрядчика:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 (или 60, 70, 69 и др.).

— 20 000 руб. — отражены затраты по оказанию услуг субподрядчикам в составе накладных расходов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60.

— 1 000 000 руб. — приняты СМР, выполненные субподрядчиком на основании акта приемки выполненных работ по форме КС-2;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60.

— 180 000 руб. — отражен НДС со стоимости выполненных СМР;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19.

— 180 000 руб. — принят к вычету НДС со стоимости СМР;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка».

— 23 600 руб. — отражена выручка по реализации услуг генподрядчика;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 26.

— 20 000 руб. — списаны затраты в части услуг генподрядчика;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

— 3600 руб. — начислен НДС на стоимость услуг;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62.

— 23 600 руб. — отражен зачет услуг генподрядчика (основание — акт о взаимозачете);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51.

— 1 156 400 руб. — произведена оплата за принятые СМР за минусом сумм возмещения.

Бухгалтерский учет у субподрядчика:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60.

— 20 000 руб. — отражена стоимость услуг генподрядчика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60.

— 3600 руб. — отражен НДС со стоимости генподрядных услуг;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19.

— 3600 руб. — принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка».

— 1 180 000 руб. — отражена стоимость оказанных услуг генподрядчику (основание — форма КС № 2);

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

— 180 000 руб. — начислен НДС со стоимости оказанных услуг;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 (или 26).

— 80 000 руб. — списана себестоимость оказанных услуг;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62.

— 23 600 руб. — отражен зачет услуг генподрядчика (основание — акт о взаимозачете);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62.

— 1 156 400 руб. — поступила оплата за выполненные СМР за минусом сумм возмещения.