Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг

В современной специальной литературе выделяют различные классификации аудита (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Классификации аудита.

Перечень организаций, подлежащих обязательному аудиту, регламентируется действующим законодательством. Организации, включенные в данный список, обязаны пройти ежегодную аудиторскую проверку. Обязательному аудиту подлежат все организации, которые имеют организационно-правовую форму акционерного общества (АО). Также обязательным является аудит для кредитных организаций, негосударственных пенсионных фондов, клиринговых и других организаций, осуществляющих отдельные виды деятельности, перечисленные в законодательстве. Требование обязательности аудита также распространяется на компании, величина выручки которых за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.

Важно, что требование по объему показателей финансовой отчетности не распространяется на органы государственной власти, органы местного самоуправления, государственные и муниципальные учреждения, государственные и муниципальные унитарные предприятия, сельскохозяйственные кооперативы, союзы этих кооперативов.

С недавнего времени обязательный аудит осуществляется в организациях, публикующих сводную (консолидированную) финансовую отчетность, за исключением органов государственной власти и местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов, а также государственных и муниципальных учреждений.

Закон определяет и другие случаи, в которых хозяйствующие субъекты подлежат обязательному аудиту согласно федеральному законодательству РФ. В качестве примеров здесь можно назвать государственные компании и корпорации, жилищные накопительные кооперативы, застройщиков, организаторов азартных игр, объединение туроператоров в сфере выездного туризма и многие другие. Согласно п. 41 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.

Инициативный аудит проводится, но желанию хозяйствующего субъекта и (или) группы лиц.

Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита представлена в табл. 1.3. В специальной литературе используется также другое название данной классификации — с точки зрения объекта проверки^х.

Таблица 1.3

Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита

Согласно критерию развития выделяется подтверждающий; системноориентированный аудит и аудит, базирующийся на риске.^[1]

Сущность подтверждающего аудита заключается, во-первых, в проверке наличия и правильности оформления первичных документов, подтверждающих отраженные организацией хозяйственные операции; во-вторых, в проверке правильности группировки этих операций и отражения их в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Фактически аудитором производится сравнение финансовой (бухгалтерской) отчетности с учетными регистрами и первичными документами, делается сверка логической увязки отчетных данных, сравнения учетных данных с фактическим состоянием имущества и обязательств организации по результатам инвентаризации.

В условиях системно-ориентированного аудита ориентир смещается на оценку аудиторами эффективности системы внутреннего контроля (СВК). Работа аудитора строится исходя из гипотезы, что при эффективной СВК организации вероятность случайных либо преднамеренных ошибок незначительна, как следствие, сокращается аудиторский риск выражения неверного мнения, повышается вероятность достоверности проверяемой отчетности.

Аудит, базирующийся на риске (риск-ориентированный аудит), представляет сбой выборочные (частичные) проверки. При этом объектами аудиторской выборки становятся те участки финансово-хозяйственной деятельности, где риск появления ошибок и мошенничества, по мнению аудитора, максимальный.

Современная международная практика аудита основана па концепции аудита, базирующегося на риске.

С точки зрения времени осуществления аудит бывает первоначальным, повторяющимся и оперативным.

Первоначальный аудит представляет собой проверку, в которой аудитор и клиент работают вместе впервые, как следствие — аудитору приходится больше внимания уделять пониманию деятельности экономического субъекта, изучению специфики его учетной политики и прочим аспектам, влияющим на аудиторский риск.

Повторяющийся аудит возникает при неоднократном обращении организации в одну и ту же аудиторскую организацию (к индивидуальному аудитору) — Отметим, что законодательно не ограничено количество повторных проверок, одиако аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должна самостоятельно оценивать риски нарушения этических принципов аудита в таких случаях.

Оперативный аудит предназначен для решения срочных запросов со стороны пользователей и характеризуется внезапностью. Он предназначен для оценки общего состояния учета и отчетности организации.

Специфика проверяемых экономических субъектов определяет необходимость подразделения аудита по виду проверяемой предпринимательской детальности, в рамках которого выделяют: общий аудит — проверку организаций, основным видом деятельности которых является производство и продажа товаров (работ, услуг); данные организации используют стандартный План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (далее — План счетов бухгалтерского учета); банковский аудит — аудит кредитных организаций, в том числе банков;

аудит страховых организаций; аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Отметим, что одним из важных этических принципов аудита является профессиональная компетентность, поэтому при проверке специфичных видов деятельности важны знания и подготовка аудитора исходя из особенностей проверяемых объектов.

По объекту изучения можно выделить финансовый и управленческий аудит.

Финансовый аудит направлен на подтверждение достоверности финансовой информации. На наш взгляд, определение аудита, представленное в российском законодательстве, схоже именно с финансовым аудитом.

Управленческий аудит предназначен для оценки эффективности производимых предприятием хозяйственных операций, выявления рисков финансово-хозяйственной деятельности, контроля законности и целесообразности операций и многого другого. Среди видов управленческого аудита выделяют аудит на соответствие, операционный аудит и аудит эффективности^[2].

Аудит на соответствие заключается в проверке соблюдения предприятием нормативных документов, правил, регламентов, инструкций и т. д. Как правило, данный вид является частью общего аудита, однако его проведение может также выступать в качестве сопутствующей аудиту услуги.

Операционный аудит проводится с целью оценки эффективности производимых в организации операций, анализа данных в контексте принятия рациональных и продуктивных управленческих решений.

Целью аудита эффективности является выражение мнения аудитора об экономичности, продуктивности и результативности финансово-хозяйственных процессов, процессов управления, проектов, программ и мероприятий. При этом качестве объектов аудита могут выступать как государственный, так и частный сектор экономики.

Обратимся к сопутствующим аудиту услугам. Их классификация представлена на рис. 1.2.

Рис. 1.2. Классификация сопутствующих аудиту услуг.

Как уже отмечалось выше, часть сопутствующих аудиту услуг регулируется аудиторскими стандартами, к ним относятся обзорные проверки, согласованные процедуры, компиляция финансовой информации.

Остальные САУ относятся к нерегулируемым аудиторскими стандартами услугам.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации (индивидуальные аудиторы) не могут оказывать клиенту услуги по ведению и восстановлению бухгалтерского учета, а также, но составлению налоговых деклараций и бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как при совмещении проверки и этих видов услуг нарушается независимость аудитора от аудируемого лица. Перечисленные услуги называются несовместимыми с проведением аудиторской проверки.

Другие САУ, при выполнении которых одновременно с аудиторской проверкой не возникает сомнения в соблюдении этических принципов аудита, являются совместимыми.

Услуги действия, выделяемые в рамках классификации САУ по назначению, связаны с созданием документов, указанных в договоре с экономическим субъектом, например, восстановление первичных документов, формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Услуги контроля предусматривают проверку документов на предмет их соответствия определенным критериям, согласованным между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Примерами услуг контроля являются контроль начисления и уплаты налогов и сборов, контроль правильности начисления амортизации и др.

К информационным услугам относятся подготовка устных и письменных консультаций по различным вопросам, проведение обучения, семинаров, круглых столов, обслуживание, издание методических рекомендаций и т. д.

• [1] Аудит: учебник / под общ. ред. В. И. Подольского. М.: Волтере Клувер, 2010.
• [2] См., напр.: Богатая И. Н., Кизилов А. Н. Управленческий аудит в системе аудиторско-консалтинговых услуг// Аудиторские ведомости. 2015. № 7.