Учет удержаний из заработной платы работников

Удержания из заработной платы работника бывают:

• — обязательными;
• — для возмещения причиненного работодателю материального ущерба;
• — в целях погашения работником задолженности работодателю;
• — по заявлению работника либо в связи с его заемными обязательствами (получением ссуды, приобретением товаров в кредит и др.).

В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы обычно не может превышать 20% причитающейся работнику суммы, а в некоторых случаях, предусмотренных законодательством, — 50%.

К обязательным относятся удержания по исполнительным листам и налог на доходы физических лиц. Исполнительный лист — это документ, выданный судом, в котором определены причины, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.

ПРИМЕР 12.12

Работник организации разведен, имеет одного несовершеннолетнего ребенка, на содержание которого ежемесячно выплачивает алименты в размере 25% своего дохода. Алименты начисляются в соответствии с исполнительным листом и перечисляются по почте. Почтовые расходы на пересылку составляют 50 руб. Оклад работника — 15 000 руб.

Прежде чем отразить данную ситуацию на счетах бухгалтерского учета, необходимо произвести следующие расчеты.

Работник имеет право на один стандартный вычет — 1400 руб. на ребенка.

Также работник уплачивает налог на доходы физических лиц в размере 13%, который будет рассчитываться следующим образом: (15 000 руб. — 1400 руб.) х 13% = 1768 руб.

Значит, доход работника равен 13 232 руб. (15 000 — 1768), а сумма алиментов составит: 13 232 руб. х 25% = 3308 руб.

Из заработной платы сотрудника следует удержать сумму алиментов и расходов на их пересылку: 3308 руб. + 50 руб. = 3358 руб.

На счетах бухгалтерского учета организации сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— 15 000 руб. — начислена заработная плата;

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— 1768 руб. — начислен налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 3308 руб. — удержаны алименты;

ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ 50 «Касса»

— 3358 руб. — выданы денежные средства под отчет для перечисления алиментов по почте;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— 3308 руб. — перечислены алименты;

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— 50 руб. — удержано из заработной платы работника за услуги по пересылке.

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России, а также получающие доходы от источников в России и не являющиеся налоговыми резидентами России, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц, исчисление и уплата которого осуществляется в соответствии с гл. 23 НК РФ.

К облагаемым налогом доходам относятся, в частности, вознаграждение за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг; пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы от использования авторских или других смежных прав, от сдачи в аренду или иного использования имущества; иные доходы, получаемые налогоплательщиком как в денежной, так и натуральной форме в результате осуществления им деятельности.

К доходам физического лица относится также материальная выгода, полученная:

• 1) от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• 2) от приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• 3) от приобретения ценных бумаг.

Налоговая база по доходам в натуральной форме исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. В стоимость товаров, работ, услуг включаются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, акцизов.

Сумма налога с оплаты труда в натуральной форме удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам, и не может превышать 50% суммы выплаты.

Сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Дата фактического получения дохода определяется:

• — как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика в банк либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении дохода в денежной форме;
• — день передачи дохода в натуральной форме;
• — день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров, работ, услуг, ценных бумаг — при получении дохода в виде материальной выгоды;
• — последний день месяца, за который был начислен доход в виде оплаты труда.

Налоговые ставки устанавливаются в размере:

• — 13% - если иное не предусмотрено НК РФ;
• — 35% - в отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств. Указанные доходы подлежат налогообложению, как правило, в суммах, превышающих установленные законодательством базовые величины;
• — 30% - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
• — 9% - по доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученным в виде дивидендов.

Бухгалтерские записи по учету удержаний из заработной платы приведены в табл. 12.2.

Таблица 12.2

Корреспонденция счетов по учету удержаний из заработной платы