Гражданско-правовые отношения. 
Учет строительных работ по договору подряда

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (л 1 ст. 740 Гражданского кодекса РФ).

Обязанность по обеспечению строительства материалам, в том числе деталями и конструкциям несет подрядчик, если договором строительного подряда, но предусмотрено, что обеспечение строительства целом или в определенной части осуществляет заказчик (п. 1 ст. 745 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Особенности порядка формирования в бухгалтерском учете информация о доходах, расходах и финансовых результатах организациями, выступающими в качестве подрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения работ по которым составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 24 10.2008 N 116н (п. 1 ПБУ 2/2008).

Согласно п. 12 ПБУ 2/2008 не связанные непосредственно с исполнением договора подряда доходы организации, полученные при исполнении других видов договоров, в выручку по договору подряда не включаются и учитываются как прочие доходы либо относятся в уменьшение прямых расходов по договору подряда. То есть организация должна выбрать один из предложенных приведенной нормой способов учет доходов и закрепить ею в своей учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политик организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

1. Если учетной политикой организации установлено, что ни связанные непосредственно с исполнением договора подряда доходы организации, полученные при исполнении других видов договоров, учитываются как прочие доходы, то поступления от продажи излишка металлоконструкций к размере их договорной стоимости (без НДС) организация включает в прочие доходы на дату перехода права собственности к покупателю (п. п. 3, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−1 «Прочие доходы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94 н).

В таком случае фактическая себестоимость проданных металлоконструкций признается прочим расходом и списывается в дебет счета 91, субсчет 91−2 «Прочие расходы», со счета 10 «Материалы», субсчет 10−8 «Строительные материалы» (п. п. 11, 14.1, 16, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расход организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N ЗЗн, Инструкция по применению Плана счетов).

• 2. Если учетной политикой организации установлено, что не связанные непосредственно с исполнением договора подряда доходы организации, полученные при исполнении других видов договоров, относятся на уменьшение прямых расходов по договору, то поступления от продажи излишка металлоконструкций приобретенных для исполнения договора подряда, могут отражаться записями по дебету счета 62 корреспонденции:
  • — со счетом 20 «Основное производство» на договорную стоимость продаваемых металлоконструкций без учета НДС;
  • — со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДС, предъявленную покупателю.

В таком случае фактическая себестоимость проданных металлоконструкций включается в расходы по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 10, субсчет 10−8 (п. п, 5, 8, 17 ПБУ 10/99, Инструкций по применению Плана счетов).

В установленном ПБУ 2/2008 порядке организация-подрядчик ежемесячно на отчетную дату определяет выручку по договору подряда и уменьшает ее на сумму затрат на выполнений работ с целью определения финансового результата (п. п, 16, 17, 23, 25 ПБУ 2/2008). При этом сумма затрат, сформированная на счете 20, списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90−2 «Себестоимость продаж».

Налог на добавленную стоимость (НДС) Реализация товаров на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п, 3 ст 38 НК РФ).

Налоговой базой в рассматриваемой ситуации признается договорная стоимость металлоконструкций без учета НДС (п 1 ст. 154 НК РФ).

Налог на прибыль организаций Договорная стоимость проданных металлоконструкций (без НДС) признается организацией доход от реализации на дату перехода права собственности на них к покупателю (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Признанный организацией доход от реализации металлоконструкций уменьшается на стоимость их приобретения (пп 2 п. 1 ст. 268 НК РФ),.

Применение ПБУ 18/02.

• 1. Если учетной политикой организации установлено, что в бухгалтерском учете не связанные непосредственно с исполнением договора подряда доходы организации, полученные при исполнении других видов договоров, учитываются как прочие доходы, то разниц в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, учитываемых по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 утвержденным Приказом Минфина РФ от 19.11.2002. N 114 м, не возникает.
• 2,Если учетной политикой организации установлено, что в бухгалтерском учете не связанные непосредственно с исполнением договора подряда доходы организации, полученные при исполнении других видов договоров, относятся на уменьшение прямых расходов по договору подряда, то поступления от продажи металлоконструкций (без НДС) в бухгалтерском учете уменьшают сумму затрат, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) , а в налоговом учете эта сумма признается доходом от реализации. Таким образом, в отчетном периоде реализации металлоконструкций в бухгалтерском учете поступления от реализации (без НДС) увеличивают бухгалтерскую прибыль (уменьшают бухгалтерский убыток), а в налоговом учете увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, у организации не возникает необходимости отражать в бухгалтерском учете учитываемые в соответствии с ПЬУ 18/02 разницы в сумме поступлений от реализации металлоконструкций (без НДС).