Порядок начисления амортизации для целей налогообложения

Особенности начисления амортизации для целей налогообложения

Для целей налогообложения существует два метода амортизации основных средств (ст. 259 НК РФ):

линейный;

нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амор­тизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом.

В бухгалтерском учете недвижимость отражается в составе основных средств и на нее начинает начисляться амортизация только после того, как государственная регистрация завершена.

Линейный метод При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:

Норма амортизации * 100%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

Пример.

МП ПЖРЭТ Заводского района г. Кемерово приобрело станок. Первоначальная стоимость станка — 120 000 руб.

Срок полезного использования — 5 лет (60 месяцев).

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1: 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит: 120 000 руб. х 1,667% = 2000 руб.

Особенности начисления амортизации для целей налогообложения

По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в два раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации мо­жет быть увеличена в три раза.

Исключение из этого порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом. По таким основным средствам норма амортизации увеличена быть не может (п. 7 ст.259 НК РФ).

По легковым автомобилям стоимостью более Снижение норм 300 000 рублей, а также по микроавтобусам стоимостью амортизации более 400 000 рублей норма амортизации уменьшается в два раза (п. 9 ст.259 НК РФ).

Руководитель организации может самостоятельно понизить нормы амортизационных отчислений по тому или иному объекту основных средств. Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения [6, стр.128].

Налоговый учет амортизации Для налогового учета начисленной амортизации организация может вести специальный регистр по форме, ре­комендованной МНС России.

Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.