Теоретические и методические основы учета основных средств торговой организации

Экономическая сущность, классификация и структура основных средств торговой организации

основной средство финансовый движение В современных условиях хозяйствования коренным образом изменились условия функционирования российских предприятий. На сегодня успех и долгосрочная устойчивость хозяйствующих субъектов во многом определяется степенью их адаптации к ускоряющейся и усложняющейся динамике изменений, происходящих во внутренней и внешней среде функционирования организаций. А индивидуальные преимущества предприятий и их лидерство на рынке все в большей степени определяются эффективностью использования имеющихся у них ресурсов [13. C.18].

Одним из важнейших факторов улучшения результативности хозяйственной деятельности является обеспеченность субъектов хозяйствования основными средствами в необходимом количестве и ассортименте, и более полное и эффективное их использование [21. C.5].

Рациональное использование основных средств и мощностей предприятия способствует улучшению всех технико-экономических показателей, а именно: увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости производственного процесса и пр. Поэтому в целях повышения конкурентоспособности хозяйствующих субъектов необходимо поддержание имеющихся у них производственных фондов на должном уровне. Этому может способствовать обновление основных средств и улучшение их технических характеристик — как факторов, влияющих на уровень рентабельности и финансовое состояние организации. Следовательно, необходим постоянный контроль за состоянием и использованием имеющихся у организации основных фондов. Данное обстоятельство обуславливает необходимость проведения комплексного экономического анализа основных средств, целью которого является выявление резервов улучшения их внутривидовой структуры и повышения эффективности их использования. Результаты такого анализа нужны, прежде всего, собственникам, а также кредиторам, инвесторам и менеджерам организации, так как в современных условиях увеличивается маневренность организаций в отношении создания и использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств.

В отечественной экономической литературе проблеме анализа основных средств уделяется достаточно внимания. Учеными внесен значительный вклад в решение теоретических и методологических вопросов в области учета и анализа основных средств. Однако опыт показывает, что не все проблемы в этой области решены окончательно.

Основные средства представляют собой денежные средства, вложенные в основные фонды. По своему экономическому содержанию основными фондами являются многократно используемые в хозяйственной деятельности средства труда, сохраняющие первоначальный внешний вид (форму) в течение длительного периода с постепенной утратой своей стоимости по мере износа. Из выше сказанного следует, что хотя понятия «основные фонды» и «основные средства» тесно взаимосвязаны, различия между ними существенны. Они сводятся к тому, что «основные фонды» функционируют на протяжении длительного периода времени, сохраняя при этом свою натурально-вещественную форму, а «основные средства», авансированные на срок функционирования основных фондов возвращаются частями по мере начисления амортизации. Категория «основные фонды» доминирует, в основном, в экономике, а в сфере финансов принято использовать понятие «основные средства».

Таким образом, одним из важнейших элементов материально-технической базы организаций различных сфер деятельности являются основные средства.

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо в управленческих целях в течение периода, превышающего 12 месяцев независимо от стоимости [32. C.48−49].

Основные средства используются в работе практически всех организаций и, как правило, представляют собой часть имущества организации, используемую в качестве средств труда при производстве, либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени.

Основные средства в своей совокупности образуют производственно-техническую базу хозяйствующего субъекта и определяют его производственную мощь. В связи с чем обеспеченность организации и ее структурных подразделений основными средствами и уровень их использования оказывает существенное влияние на производительность труда, объемы производства и реализации продукции, затраты на содержание и обновление основных средств, а через это на прибыль организации.

Увеличение эффективности использования основных средств способствует относительной экономии расходов организации, что оказывает положительное влияние на динамику уровня расходов на производство и реализацию продукции, товаров, работ и услуг.

Таким образом, состояние производственного потенциала является одним из важнейших факторов эффективности основной деятельности предприятий, а следовательно, и их финансовой устойчивости.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что значение анализа и учета основных средств заключается в оценке и выявлении внутренних резервов улучшения внутривидовой структуры основных средств и повышения эффективности их использования [21. C.6].

Организации могут приобретать основные средства с целью их последующего предоставления за плату во временное пользование.

К производственным основным средствам относят — здания, сооружения и передаточные устройства, оборудование, рабочие и силовые машины, транспортные средства и другие объекты и средства, которые связаны с осуществлением уставной деятельности хозяйствующего субъекта, то есть с производством продукции, строительством, сельским хозяйством, торговлей и другими видами деятельности. Сохраняя первоначальную, натуральную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги.

Объекты основных средств, находящиеся на балансе хозяйствующего субъекта и не связанные с осуществлением его уставной деятельности, то есть функционирующие в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т. п.) относятся к основным средствам непроизводственного назначения [32. C.50].

С 2006 года согласно п. 4 ПБУ 6/01 в качестве объекта основных средств к учету может быть принято имущество (актив), которое единовременно отвечает следующим условиям:

• — объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• — объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• — организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• — объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [13. C.19].

Независимо от стоимости в состав основных средств включают: сельскохозяйственные машины и орудия, взрослый и рабочий продуктивный скот, строительный механизированный инструмент.

Не относятся к основным средствам — молодняк животных и животные на откормке в подсобных хозяйствах организации, предметы, предназначенные для выдачи напрокат. Независимо от стоимости и срока службы не учитывают в составе основных средств специальные инструменты и приспособления, предназначенные для изготовления определенных изделий, спецодежду и спецобувь, машины и оборудование на складах предприятий-изготовителей или предназначенные для монтажа.

В стоимость основных средств, кроме того, включаются осуществленные капитальные вложения на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель, а также земельные участки и объекты природопользования (недра и другие природные ресурсы), приобретенные организацией в собственность.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Таким образом, нормы ПБУ 6/01 устанавливают, что:

• — активы со сроком полезного использования, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, независимо от их стоимости, должны относится к основным средствам;
• — активы со сроком полезного использования менее 12 месяцев должны учитываться применительно к порядку, установленному для учета материалов.

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции (работ, услуг) от начала до окончания в конкретной организации. В случае если обычный операционный цикл в организации составляет 15 месяцев, то активы со сроком полезного использования до 15 месяцев могут учитываться как материалы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учитываться как основные средства. С 2006 года нормами ПБУ 6/01 также установлено, что активы, в отношении которых выполняются перечисленные выше условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности таких объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций [11. C.18].

Из-за разнообразия объектов основных средств они подвержены классификации (рисунок 1.1). Состав и группировка основных средств определяются по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 (ред. от 18.11.2006). Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91Н (ред. от 27.11.2006) и Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) от 30.03.2001 № 26Н (ред. от 27.11.2006) дано определение основных средств — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев [5].

В соответствии с типовой классификацией основные средства, числящиеся на балансе предприятия, группируются по отраслям, производящим товары, и отраслям, оказывающим услуги. К первым относятсяпромышленность, строительство, сельское хозяйство, лесное хозяйство, и другие отрасли сферы материального производства; ко вторым — транспорт, связь, торговля, общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, здравоохранение, народное образование, наука, культура и искусство и другие.

По натурально-вещественному составу в зависимости от целей использования и выполняемых функций основные средства учитывают по следующим группам и подгруппам:

1. Здания (корпуса цехов, мастерских, заводоуправления, жилые здания и другие архитектурно-строительные объекты производственного, административно-хозяйственного и социально-бытового назначения). Инвентарным объектом в этой группе являются каждое отдельно стоящее здание, пристройки, имеющие самостоятельное хозяйственное значение (склады, гаражи и др.).

В состав инвентарного объекта группы «Здания» входят все коммуникации, необходимые для нормальной его эксплуатации (система отопления, освещения, вентиляции, водогазоснабжения, внутренние телефоны и сигнализационные сети, лифтовое хозяйство).

• 2. Сооружения (нефтяные и газовые скважины, стволы шахт, автомобильные дороги, мосты, водохранилища и др.), в совокупности представляющие собой инженерно-строительные объекты, предназначенные для выполнения технических или общих функций процесса производства без изменения процесса труда и его результатов. Инвентарным объектом считается каждое отдельное сооружение со всеми относящимися к нему устройствами.
• 3. Передаточные устройства (линии электропередачи, трансмиссии, трубопроводы, теплосети, газовые сети и др.) — совокупность объектов, предназначенных для передачи электрической, тепловой и механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также для перемещения жидких и газообразных веществ от одного инвентарного объекта к другому.
• 4. Машины и оборудование:
  • — силовые машины и оборудование (атомные реакторы, котлы, паровые двигатели, турбины, силовые трансформаторы, двигатели внутреннего сгорания и др.), производящие электрическую и тепловую энергию или преобразующие ее в механическую энергию движения;
  • — рабочие машины и оборудование (станки, аппараты, агрегаты различного назначения), предназначенные для механического, термического, химического или другого технологического воздействия на предметы труда, для их перемещения в производственном процессе добычи, плавки, изготовления и т. д.;
  • — измерительные и регулирующие приборы и устройства, и лабораторное оборудование (манометры, весы, дозаторы, оборудование для диспетчерского контроля, сигнализации, приборы и аппаратура заводских и научно-исследовательских лабораторий, микроскопы, термостаты и т. п.), предназначенные для измерения различных параметров работы эксплуатируемой техники, регулирования производственных процессов, проверки качества сырья, материалов, готовой продукции, уровня влажности воздуха, шумового воздействия и других санитарно-гигиенических условий. Эти приборы и устройства не являются составной частью других объектов;
  • — вычислительная техника (электронно-вычислительная, управляющие и аналоговые машины, шифровые вычислительные машины всех видов и систем;
  • — прочие машины и оборудование (пожарные и другие специальные машины, оборудование телефонных станций и др.).

В состав инвентарного объекта по группе машин и оборудования входят приспособления, приборы, составляющие с ними единое целое. Отдельно учитывают все автоматические линии, отдельные машины. Автоматическим считается оборудование с программным управлением, а также станки, машины и агрегаты, выполняющие операции без участия человека. Рабочие могут осуществлять только наладку автомата, загрузку материалов.

• 5. Транспортные средства (подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного и коммунального транспорта, основные фонды производственного транспорта, магистральные нефтегазопроводы). Все они представляют собой средства передвижения для перемещения людей и транспортировки грузов и веществ различного назначения.
• 6. Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь (электродрели, вибраторы, отбойные молотки, верстаки, контейнеры, инвентарная тара, предметы конторского и хозяйственного обзаведения и др.) — основные средства, используемые в процессе ручного труда.
• 7. Рабочий и продуктивный скот (лошади, волы, коровы и др.). Инвентарным объектом этой учетной группы является каждое взрослое животное.
• 8. Многолетние насаждения (озеленительные и декоративные, плодовоягодные насаждения, живые изгороди и т. п.). Инвентарными объектами многолетних насаждений считаются отдельные скверы, парки, сады и т. п.
• 9. Другие виды основных средств (библиотечные фонды, капитальные затраты и арендованные основные средства и др.).

Принадлежность основных средств к той или иной учетной группе определяют по данным паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) [2].

Основные средства по степени их использования подразделяются на объекты, находящиеся:

• — в эксплуатации;
• — в запасе (резерве);
• — в ремонте;
• — в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
• — на консервации.

К основным средствам, находящимся в эксплуатации, относятся все числящиеся на балансе организации, действующие основные средства, в том числе временно не используемые или сданные в аренду.

К основным средствам, находящимся в запасе (резерве), относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для создания резерва, а также бывшие в эксплуатации основные средства, временно выведенные из эксплуатации.

К основным средствам, находящимся на консервации, относятся основные средства, переведенные на консервацию на срок более трех месяцев. Перевод объектов основных средств на консервацию осуществляется по решению руководителя организации и оформляется документами, в которых указывается состав основных средств, переводимых на консервацию, и срок, на который они переводятся на консервацию.

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на объекты основных средств подразделяются на:

• — объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
• — объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
• — объекты основных средств, полученные организацией в аренду;
• — объекты основных средств, полученные организацией в безвозмездное пользование;
• — объекты основных средств, полученные организацией в доверительное управление.

Основные средства в зависимости от их целевого использования подразделяются на основные средства производственного и непроизводственного назначения.

Для целей налогового учета с 01.01.2002 объекты основных средств подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые объекты основных средств. Амортизируемые основные средства — это имущество, которое имеет первоначальную стоимость с 01.01.2002 более 10 000 руб., с 01.01.2008 более 20 000 руб., находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Для целей налогового учета основных средств должна применяться специальная классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 18.11.2006) [2].

Основные средства торговых предприятий в общей сумме средств торговли занимают относительно небольшой удельный вес — около 20%, но их абсолютные размеры значительны. Основные средства входят в состав уставного капитала, который формируется предприятиями при их организации. В дальнейшем они увеличиваются в процессе расширенного воспроизводства: строительства, расширения, технического оснащения и реконструкции.

Основные средства торговли по своему материально-вещественному составу те же, что и в промышленности. Однако они отличаются отраслевой спецификой, вытекающей из их экономического назначения, т. е. обслуживания товарного обращения. Они выполняют важные функции по сохранению потребительных стоимостей товаров, способствуют экономии и облегчению живого труда, росту его производительности, создают условия для реализации товаров, высокого уровня торгового обслуживания населения, сокращения затрат времени населения, связанного с покупкой товаров. Их наличие и рост являются важнейшим условием увеличения товарооборота и улучшения других показателей деятельности торгового предприятия [32. C.47].