Внутренний контроль собственного капитала крупных предприятий

Постановка проблемы. Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что для поддержания конкурентоспособности, обеспечение платежеспособности и предупреждения риска банкротства служба внутреннего контроля должна уделять особое внимание вопросам формирования и использования собственного капитала. Это обусловлено тем, что собственный капитал крупного предприятия является основным источником финансирования деятельности крупного предприятия.

В условиях кризиса усилия российских и зарубежных ученых и экономистов должны быть сосредоточены на поиске новых методов повышения эффективности управления собственным капиталом крупного предприятия. Это обусловлено тем, что неэффективная политика по управлению собственным капиталом приводит к уменьшению ликвидности активов организаций, а это в свою очередь может привести к банкротству экономического субъекта.

В статье выделены наиболее оптимальные подходы, связанные с проведением внутреннего контроля собственного капитала крупного предприятия.

Основной материал. Внутренний контрольсобственного капитала направлен на решение определенных задач, которые в свою очередь связанны с правильностью отражения в учете каких-либо операций, связанных с: формированием собственного капитала крупного предприятия; проверкой учредительных документов; правильностью формирования уставного капитала; правовыми нормами, связанными с эмиссией и изъятием ценных бумаг; порядком формирования и использования нераспределенной прибыли крупного предприятия; проверкой правильности раскрытия информации о собственном капитале в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала» и т. д.

Для решения поставленных задач внутренним контролером необходимо выделить основные составляющие собственного капитала и иметь определенное информационное обеспечение, которое направлено на раскрытие вопросов, связанных с проведением контроля (рис. 1).

Из рисунка 1 видно, что основным информационным источником внутреннего контроля организации выступают определенные первичные документы, которые в свою очередь имеют влияние на формирование определенных бухгалтерских записей, а также составление учетных регистров и определенных форм отчетности. Первичные учетные документы в процессе внутреннего контроля крупного предприятия можно классифицировать следующим образом:

Информационное обеспечение внутреннего контроля собственного капитала крупного предприятия информационный капитал собственный контрольный.

• 1) Бухгалтерские и учредительные документы: договор; устав; учетная политика организаций; типовой договор об обслуживании эмиссии ценных бумаг; акт приема-передачи пакета акций публичного акционерного общества; заявление о регистрации выпуска акций; заявление о регистрации выкупа акций в случае увеличения размера уставного капитала за счет реинвестиции; заявление о регистрации выпуска акций в случае увеличения размера уставного капитала за счет направления прибыли в уставный капитал; акция (пай); журнал регистрации акций (паев) и т. д.;
• 2) Документы СПК, предоставленные службой внутреннего контроля: под — утверждение СПК правильности формирования уставного капитала; под — утверждение СПК сумм эмиссионного дохода; подтверждение СПК правильности формирования бухгалтерских проводок и формирования форм финансовой отчетности и т. д.;
• 3) Аналитические документы: заключение аналитического отдела о динамике и соотношение собственного и заемного капитала; вывод аналитического отдела о рентабельности капитала и т. д.

Проверка рассмотренных документов позволит внутренним контролерам выделить основные нарушения, а также применить контрольные процедуры «по сути»: формирование уставного и других капиталов крупного предприятия; начисление и выплата дивидендов; операций с ценными бумагами собственной эмиссии; проверка распределения прибыли и др.

Для использования данных процедур контроля необходимо иметь четкую и отточенную методику, которая необходима для проведения проверки, она разрабатывается еще на стадии планирования и так же направлена на сбор определенных доказательств с целью проведения анализа и создания необходимых мероприятий для повышения эффективности использования собственного капитала.

Из вышесказанного следует, что внутренние контролеры на стадии планирования необходимо четко определить направления проверки и эффективно применить выбранные процедуры контроля в процессе проведения контроля собственного капитала. Среди основных направлений проведения внутреннего контроля целесообразно сосредоточить внимание на следующих:

• 1) Внутренний контроль учета уставного капитала и собственных акций, выкупленных у акционеров. На данном этапе проведения внутреннего контроля необходимо применять такие контрольные процедуры: проверках требований относительно правильности формирования собственного капитала крупного предприятия согласно законодательства России; проверка видов и количества выпущенных и размещенных акций; проверка обоснованности увеличения (уменьшения) уставного капиталу, и правильности отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета и др.;
• 2) Внутренний контроль дополнительного и резервного капиталов. На данном этапе проведения внутреннего контроля необходимо применять такие процедуры контроля: проверка правильности и целесообразности формирования резервного капитала; проверка правильности уценки (дооценки) активов организаций; проверка правильности сделанных бухгалтерских записей; проверка соблюдения требований по формированию дополнительного капитала и др.;
• 3) Внутренний контроль нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) крупного предприятия. На данном этапе проведения внутреннего контроля необходимо применять такие контрольные процедуры: проверка правомерности использования нераспределенной прибыли организации согласно требованиям российского законодательства; проверка правильности отражения операций по определению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на счетах бухгалтерского учета и в показателях бухгалтерской финансовой отчетности и др.

На основании первичных документов и контрольных процедур внутренней контролер проводит анализ следующих пунктов:

• — анализ структуры, а также состава собственного капитала;
• — оценка возможности эффективного использования собственного капитала;
• — определение факторов, влияющих на изменение величины собственного капитала;
• — анализ рентабельности собственного капитала.

При проведении анализа контролер получает следующие показатели:

• — коэффициент увеличения собственного капитала;
• — коэффициент уменьшения собственного капитала;
• — коэффициент оборачиваемости собственного капитала;
• — рентабельность собственного капитала;
• — интегральный показатель эффективности использования собственного капитала.

Проведение анализа позволит контролеру разработать рекомендации по определению направлений повышения эффективности использования собственного капитала.

Следует отметить, что направления проведения внутреннего контроля, а также применения контрольных процедур и методов экономического анализа могут меняться, исходя из специфики деятельности организации.

Выводы. В статье раскрыты методические аспекты проведения внутреннего контроля собственного капитала в крупных предприятиях России. Предложенные рекомендации позволят за счет выделенных направлений проведения контроля и анализа своевременно выявить и предупредить всевозможные нарушения, а также внести какие-либо необходимые правки в учетную политику данной организации.

Предложенные направления проведения внутреннего контроля собственного капитала и внутренние контрольные процедуры должны утверждаться на стадии планирования внутреннего контроля.

Внутренний контроль собственного капитала должен быть направлен на сбор доказательств, проведения анализа и разработки рекомендации по оптимизации работы учетного аппарата с целью повышения эффективности управления собственным капиталом в разрезе отдельно взятых его элементов.

На всех уровнях управления крупным предприятием принимается множество решений, затрагивающих движение отдельных составляющих собственного капитала. Эти решения должны быть мотивациями, оптимальными, опираться на глубокий и всесторонний анализ, который является основной научного управления и обеспечивает объективность и эффективность функционирования организации.

Вышеизложенное дает основания полагать, что актуальность темы на сегодняшний день, а также ее практическая необходимость, и новизна материала должным образом определяет ту или иную научную и практическую ценность данной статьи. Вопросы, рассмотренные автором, будут положены в основу дальнейшего исследования.

• 1. Гитляровская Л. Т. Аудит собственного капитала коммерческих организаций: Практ. пособие / Гитляровская Л. Т., Ситникова В. А.; под. ред. проф. В. И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. — 96 с.
• 2. Евдокимова А. В. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации: Практическое пособие / Евдокимова А. В., Пашкина И. Н. — М.: Дашков и К, 2009. — 208 с.
• 3. Ивашкевич В. Б. Практический аудит: учеб. пособие / В. Б. Ивашкевич. — М.: Магистр, 2010. — 286 с.
• 4. Немченко В. В. Практический курс внутреннего аудита. Учебник / Немченко В. В., Хомутенко В. В., Хомутенко А. В.; под ред. Немченко В. В. — М.: Центр учебной литературы, 2008. — 240 с.
• 5. Пугачёв В. В. Внутренний аудит и контроль. Организация внутреннего аудита в условиях экономического кризиса: учебник / Пугачёв В. В. — М.: Дело и Сервис, 2010. — 224 с.
• 6. Сметанко А. В. Внутренний аудит собственного капитала в акционерных обществах Украины / Научный Вестник ЧДІЕУ. — 2010. — № 4 (8). — С. 196−201.
• 7. Соколов Б. Н. Внутренний аудит и контроль: организация, методика, практика /Б.Н. Соколов. — М.: Бухгалтерский учет, 2010. — 272 с.
• 8. Жминько С. И. Внутренний аудит / Жминько С. И., Швырёва А. И., Сафонова М. Ф. — Ростов н / Д: Феникс, 2008. — 316, [2] с.: ил. — (Высшее образование).