Место методов в классификации калькуляционных систем

Калькулирование по последней операции является нетрадиционной учетной системой. Перспективы ее применения в России связаны с возможностями продвижения организации производства и управления в соответствии с подходом «точно в срок». Западные названия «backflush costing» (delayed costing, endpoint costing, post-deduct costing) обозначают калькуляционную систему, при которой учет затрат на производство не следует за движением продукта по стадиям его изготовления, а осуществляется на счете «Готовая продукция» или счете «Продажи». В связи с тем, что калькулирование осуществляется в одной из последних точек материального потока на предприятии, для перевода на русский язык выбрано одно из вышеперечисленных названий «endpoint costing» — калькулирование по последней операции.

Такие уникальные системы, как JIT обычно требуют создания специальных калькуляционных систем. Предполагаете, последовательная организация производственного процесса, сокращение брака и времени производства, обеспечение своевременной доставки материалов, продукции и минимизация запасов. Отсутствие запасов приводит к тому, что проблема выбора способов оценки потока затрат (таких, как по средневзвешенным величинам, ФИФО) или методов калькулирования (таких, как метод с полным распределением затрат или «директ-костинг») становятся не важными — все производственные затраты учетного периода перетекают в себестоимость проданной продукции.

Традиционные системы нормального калькулирования, или «стандарт-кост», используют методику последовательного отнесения затрат. В этих традиционных системах затраты отражаются последовательно по четырем стадиям по ходу материального потока, начиная от покупки основных материалов до продажи готовой продукции.

В настоящее время калькуляционные системы, используемые в отечественной и зарубежной практике, в специальной литературе подразделяются на традиционные и инновационные.

Традиционные калькуляционные системы классифицируются по нескольким основаниям: оперативности, полноте, объектности. В соответствии с ними в состав традиционных калькуляционных систем можно отнести:

фактическая калькуляционная система (система фактического калькулирования себестоимости);

нормативная калькуляционная система (система нормативного калькулирования себестоимости, система стандарт-кост);

полная калькуляционная система (система полного калькулирования себестоимости);

маржинальная калькуляционная система (система маржинального калькулирования себестоимости, система директ-костинг, система калькулирования по переменным затратам).

Рассматривается разновидностью сокращенного калькулирования себестоимости:

позаказная калькуляционная система (система позаказного калькулирования себестоимости, позаказное калькулирование);

попроцессная калькуляционная система (система попроцессного калькулирования себестоимости, попроцессное калькулирование);

попередельная калькуляционная система (система попередельного калькулирования себестоимости, попередельное калькулирование);

проектная калькуляционная система (система проектного калькулирования себестоимости, проектное калькулирование);

программная калькуляционная система (система программного калькулирования себестоимости, программное калькулирование).

В состав инновационных калькуляционных систем нами относятся:

пооперационная (партионная) калькуляционная система (система пооперационного (партионного) калькулирования себестоимости);

калькуляционная система «точно в срок» (система JIT-калькулирования);

функциональная калькуляционная система (АВС-калькулирование);

система калькулирования затрат, связанных с качеством (TQM-калькулирование);

система калькулирования на этапах жизненного цикла продукта (система «пожизненного» калькулирования), основанная на концепции создания цепочки ценности;

система целевого калькулирования (таргет-костинг).

Директ-костинг как калькуляционная система все чаще используется в практической деятельности российских коммерческих организаций, однако в отношении понимания полной и сокращенной себестоимости складывается иная ситуация. Полная себестоимость, рассматривается как сумма затрат, связанных не только с производством, но и продажей продукции. Данный подход получил значительное развитие в зарубежной практике бухгалтерского учета и успешно используется на протяжении нескольких последних десятилетий в прогнозировании и оптимизации деятельности организаций. Сокращенная себестоимость, в соответствии с типовой номенклатурой статей калькуляции, исключает из состава производственной себестоимости общехозяйственные расходы. В настоящее время в Российской Федерации понятие сокращенной себестоимости занимает все более устойчивое положение.

Система фактического калькулирования ориентирована на последовательное накапливание в учете фактически произведенных за отчетный период затрат. Отражение нормативных значений при этом не рассматривается существенным. Поэтому хотя учет фактических затрат и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) является традиционным и наиболее распространенным подходом в отечественной практике бухгалтерского учета, он является непрогрессивным с точки зрения его оценки как инструмента контроля и управления затратами.

В зарубежном учете нормативная калькуляционная система реализуется как система стандарт-кост, изначально сформированная в качестве инструмента управления для планирования и контроля затрат и ответственности на различных уровнях бухгалтерского и управленческого контроля. Основное ее содержание состоит в учете потерь, контроле и анализе отклонений и определении степени их влияния на прибыль организации. Для того, чтобы выполнять функции бухгалтерского инструмента контроля затрат и ответственности, стандарт-кост реализуется в системе гибкого бюджетирования. В отечественной бухгалтерской деятельности система учета нормативных затрат традиционно реализуется как нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

В мировой практике JIT-калькулирование используется только вместе с производственной системой JIT, предусматривающей тотальный контроль качества. Мировой учетной практике известен японский опыт успешного использования JIT-калькулирования, ключевым пунктом которого является производственная среда JIT. Только при ее наличии в практике российских коммерческих организаций имеет смысл рекомендовать применение системы JIT-калькулирования .

Отличительной особенностью системы АВС является рассмотрение в ней в качестве объекта учета затрат не заказа, не процесса, не отдельного вида (группы однородных видов) продукции, а операции как определенного действия, функции, вида деятельности. В зарубежной бухгалтерской практике система АВС широко распространена в гибких организационных процедурах деятельности (реинжиниринге бизне-процессов), в обосновании решений на основе максимальной точной калькуляции продукции.

Пооперационное калькулирование характерно для массового производства продукции, изготавливаемой партиями. В условиях современного российского производства оно может быть рекомендовано для практического применения организациям текстильной, швейной, полупроводниковой промышленности, при изготовлении электрооборудования и электроприборов, а также пластиковых окон, модульных мебельных изделий и т. п. производство данной продукции требует выполнения стандартизированных операций.