Современные методы учёта затрат, их сущность и сфера применения

В экономически развитых странах применяются следующие методы учёта:

• · система «Директ — костинг»
• · система «Стандарт — кост»
• · система «АВ — костинг»
• · система «J I T — калькулирование»

Система «Директ — костинг»

В 1887 году был опубликован труд английских экономистов Д. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения». В основе этого исследования лежало деление затрат на постоянные и переменные. Учёные установили, что постоянные затраты практически не зависят от объёма производства, тогда как переменные (материалы, заработная плата) изменяются пропорционально объёму производства.

В 1936 году в Америке Джонатаном Харрисом был разработан метод учёта затрат по системе «Директ — костинг», когда рассчитывается не полная себестоимость, в которую включаются только переменные затраты, а постоянные возмещаются общей суммой из выручки. Отсюда и название системы «Учёт прямых (переменных) затрат».

Преимущество этого метода по сравнению с полной себестоимостью лежит в сфере ценообразования. Расчет полной себестоимости предполагает установление цены на уровне себестоимости плюс прибыль и цена ниже себестоимости считается убыточной. «Директ — костинг» позволяет принимать заказы по цене ниже себестоимости и при этом не приводит к убыткам. Это связано с тем, что постоянные расходы у предприятий есть всегда и если расширяется выпуск продукции, то администрация может часть заказов выполнять по ценам ниже себестоимости (но не ниже переменных затрат) и тем самым снижать удельный вес постоянных затрат.

Система «Стандарт — кост»

Однако для предприятий всё более актуальной становится не только задача точного определения себестоимости, столько предотвращение неоправданных затрат.

В начале 20 века в США, а затем и в Европе появляется новая система «Стандарт — кост», сравнивающая фактические затраты с нормированными.

При этом разрабатываются нормы переменных и части постоянных затрат и нормативная калькуляция. Нормы периодически могут меняться.

Фактическая себестоимость при этом методе = нормативная себестоимость ± отклонения от норм ± изменения норм Учёт отклонений от норм является основой для текущего контроля и анализа затрат.

Анализ учёта затрат при этом методе ведётся в разрезе центров ответственности (местам возникновения затрат).

Система «АВ — костинг»

В последнее десятилетие 20 века на Западе активно развивался новый подход в учёте затрат, основанный на управлении операциями — составными частями процессов. Этот метод получил название «АВ — костинг» (Activity based costing), т. е. калькулирование по операциям.

«АВ — костинг» является новым направлением как для западного так и для отечественного учёта. Появление этого метода обусловлено рядом причин: на многих предприятиях повысился уровень автоматизации производства, появились гибкие производственные системы, что привело к росту косвенных (постоянных) затрат.

В настоящее время доли косвенных затрат, т. е. затрат на обслуживание производства, обработку информации и управление зачастую превышают долю прямых затрат (материалов, заработной платы). Поэтому возникла необходимость новых подходов к распределению косвенных расходов.

Пример: Заработная плата бухгалтера — расчётчика 6800 руб.

Отработано 170 часов Стоимость 1 часа = 6800/170 = 40 руб.

На начисление зарплаты персоналу бухгалтер тратит140 часов Себестоимость такой операции = 40 · 140 = 5600 руб.

При этом составляется 1000 расчётных листов Затраты на 1 лист = 5600/1000 = 5−60 руб.

Предположим, что продукцию, А изготавливают 5 рабочих, а продукцию В — 20 рабочих.

Тогда доля заработной платы бухгалтера будет равна:

продукции, А = 5,6 • 5 = 28 руб.

продукции В = 5,6 • 20 = 112 руб.

Таким образом, при методе «АВ — костинг» объектом затрат является операция, а объектом калькулирования — продукция. При этом используется метод поэтапного распределения на себестоимость продукции косвенных расходов.

Областью применения «АВ — костинг» являются производства с высоким удельным весом косвенных расходов.

Система «J I T — калькулирование»

Метод учёта затрат «J I T» зародился в Японии в 1940;х годах. Его появление связывают с концерном Toyota и его вице-президентом Таити Оно.

По мнению учёных именно этот метод привёл к успеху японские компаний на мировом рынке. В условиях природных и экономических ограничений после 2-ой Мировой войны японские производители искали путь наиболее эффективного использования ограниченных ресурсов. Применение этого метода возможно только при наличии высокоорганизованного технологического процесса и ориентировано на спрос. Сам процесс производства или выполнения услуги начинается только с появления заказчика.

Пример: ресторан быстрого обслуживания работает по системе «J I T»:

• — покупатель заказывает блюдо;
• — официант забирает готовую порцию с прилавка;
• — повар сразу готовит новые порции;
• — менеджер заказывает ещё полуфабрикаты, когда видит, что их запасы уменьшились ниже нормы.

При методе «J I T» каждая операция является продолжением предыдущей («процесс втягивания»). Пропускная способность всех рабочих мест сбалансирована, остатки материалов и НЗП сведены к минимуму. В идеале — расходы на хранение и внутризаводское перемещение грузов стремятся к нулю.

Характеристиками «J I T» — производства являются:

• · высокая организация и управление производством;
• · устранение видов деятельности, не приносящих прибыль;
• · нулевые запасы;
• · отсутствие брака;
• · размер серии — одна единица продукции;
• · никаких простоев и поломок;
• · стопроцентная своевременность доставки.

Использование метода учёта затрат «J I T» приводит к повышению конкурентоспособности предприятия в долгосрочном периоде, однако при его использовании возможны трудности. Главная — сложно избежать ошибок в ассортименте и сроках поставок, а каждый такой сбой приводит к остановке производства. Лучшим является вариант, при котором создаётся цепочка предприятий — партнёров, работающих по системе «Точно в срок».