Первые теоретические концепции бухгалтерского учета

В России получили признание две теоретические концепции, объясняющие двойную запись: меновая и балансовая.

На смену авторам журнала «Счетоводство» пришли новые люди — третье поколение русских дореволюционных бухгалтеров. Их появление совпало с первой русской революцией. Это были люди разных возрастов, многие их них начали работать значительно раньше, но деятельность «Счетоводства» оставляла их в тени, другие стали писать именно в эти годы. Они сформировали две школы бухгалтерского учёта: петербургскую и московскую.

Меновая теория учёта петербургской школы

Петербургская школа сложилась вокруг Русского счетоводного общества взаимной помощи во главе с Евстафием Евстафьевичем Сиверсом. Он назвал знания о практике учёта счетоводством, а науку об учете — счетоведением. В теории Сиверс выделял две части: теорию учёта и теорию книг, где излагается методика ведения различных регистров, причем под регистрами понимались только книги. Теория книг трактовалась Сиверсом как наука о методах бухгалтерского учёта. Среди регистров имеется ведомость, позволяющая вести учёт товаров в течение дня по количеству в графах на каждый товар с разной ценой с тем, чтобы таксировка для стоимостной оценки выполнялась один раз.

Сиверс известен как автор меновой теории, сущность которой заключается в том, что в основе двойной записи лежит обмен (мена) благами, т. е двойная запись является основным законом бухгалтерского учёта подобно закону всемирного тяготения. Положение о мене как о причине двойной записи приводило к выводу, что баланс является следствием счетов. Отсюда вытекало положение о независимости баланса от инвентаря и об однородности значения дебета и кредита в каждом счёте.

Сиверс дал весьма детальную классификацию счетов, предугадав в этом направлении тенденции 30-х — 40-х годов XX века:

I. Вещественные счета:

• 1)основные;
• 2) переходные (калькуляционные):
  • а) заготовок;
  • б) сооружений;
  • в) производства.

II. Личные счета:

• 1) предпринимательского капитала:
  • а) основные;
  • б) переходные (результатные);

2) ссудного капитала:

• а) счета лиц и учреждений;
• б) счета кредитных запасов.

Для своего времени эта классификация была большим достижением, в ней выделялись группы калькуляционных и результативных счетов.

Ближайшим помощником Сиверса был Александр Иванович Гуляев. Своей специальностью он избрал промышленный учёт, его учение о структуре себестоимости пользовалось широким распространением. В состав себестоимости он включал: материалы, заработную плату, затраты механической и электрической силы и амортизацию. В теории учёта Гуляев был прямым продолжателем идей Сиверса, но, полагая, что в природе самыми главными являются законы сохранения материи и энергии, он выводил двойную запись из всеобщего закона обмена, свойственного неорганическому и социальному миру.

Последователем Сиверса был и Николай Федорович фон Дитмар, инженер по образованию. Он считал, что двойная запись является следствием основного правила экономики: объем выдач равен объему получений и предлагал свою форму, в которой сначала перечислялись кредитуемые счета, а потом дебетуемые. Все счета он делил на личные, вещественные и отвлеченные (калькуляционные и результативные).