Методика определения и учет финансового результата от реализации продукции

Завершающей стадией процесса кругооборота средств организации является реализация продукции, в результате чего готовые изделия превращаются в деньги.

В процессе хозяйственной деятельности предприятие получает финансовый результат, который выражается прибылью или убытком. В законе «О предприятиях в Республике Беларусь» определено, что главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

По окончании отчетного месяца ООО «Лодисс» определяет результат своей хозяйственной деятельности.

Под финансовым результатом деятельности понимается сумма прибыли или убытка, т. е. разность между доходами и расходами.

Министерство финансов Республики Беларусь в своем постановлении от 26 декабря 2003 года № 181 утвердило Инструкцию по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, вступившим в силу с 1 января 2004 года) и Инструкцию по бухгалтерскому учету «Расходы организации».

Доходы и расходы подразделяются на 3 группы:

• 1. Доходы и расходы по видам деятельности.
• 2. Операционные доходы и расходы.
• 3. Внереализационные доходы и расходы.

Прибыль является одним из обобщающих оценочных показателей деятельности любой коммерческой организации. Она характеризует эффективность хозяйственной деятельности коммерческой организации и является основным источником финансирования затрат на ее производственное и социальное развитие.

Основными задачами учета финансовых результатов являются:

• — отражение достоверных данных для правильного исчисления суммы прибыли или убытка по источникам их образования и видам деятельности;
• — обеспечение правильного распределения прибыли и ее использование по целевому назначению;
• — обеспечение руководства коммерческой организации необходимой информацией о финансовом результате организации для принятия управленческих решений;
• — обеспечение данными, необходимыми для составления отчетности.

В плане счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о доходах, расходах и конечном финансовом результате деятельности коммерческой организации предназначены счета учета доходов и расходов (90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы»), а также счет 99 «Прибыли и убытки».

Основную часть прибыли (убытка) коммерческие организации получают от реализации готовой продукции.

Прибыль (убыток) от реализации продукции определяется как разница между выручкой от ее реализации в отпускных ценах и издержками производства реализованной продукции и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции.

Моментом реализации считается дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателей. Согласно учетной политики такой момент признания реализации применяется в ООО «Лодисс» (по мере оплаты отгруженной продукции).

Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей предназначен результатный активно-пассивный счет 90 «Реализация». На нем отражается себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции собственного производства.

В ООО «Лодисс» к этому счету открываются субсчета: 1 «Выручка от реализации»; 2 «Себестоимость от реализации»; 3 «Налог на добавленную стоимость»; 5 «Прочие налоги и сборы из выручки»; 9 «Прибыль/убыток от реализации».

Зачисленные на счет денежные средства в банке (субсчет 1), а также убытки от реализации (субсчет 9) фиксируются на кредите счета 90 «Реализация», а по его дебету показываются фактическая производственная себестоимость отгруженной (реализованной) продукции (субсчет 2), расходы на реализацию, относящиеся к отгруженной продукции, налоги (субсчета 3, 5), относимые на реализованную продукцию (НДС 10%, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки 2%) и прибыль (субсчет 9).

Записи данных по субсчетам 1−5 производятся накопительно в течение отчетного года.

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализуемой продукции.

Для отражения операций по дебету счета 90 «Реализация» прежде всего необходимо определить фактическую себестоимость реализованной продукции.

Поскольку фактическая себестоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции может быть определена по окончании месяца, то в течение месяца движение продукции в учете отражается по учетным ценам. По окончании месяца учетная стоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции доводится до фактической. С этой целью ежемесячно рассчитываются сумма и процент отклонений фактической себестоимости от учетной.

При учете реализации по мере оплаты отгруженной продукции аналогичный расчет составляется и по счету 45 «Товары отгруженные», поскольку следует определить как фактическую себестоимость реализованных, так и остаток товаров отгруженных.

Конечный финансовый результат учитывается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету отражаются расходы, потери (убытки), а по кредиту доходы (прибыль) организации. Ежемесячно на счет 99 поступает прибыль или убыток от видов деятельности (со счета 90 субсчет 9 «Прибыль (убыток) от реализации»).

Ежемесячно на предприятии определяется результат от реализации кондитерских изделий сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/5 и кредитового оборота по субсчету 90/1 с последующим отражением в учете суммы прибыли или убытка бухгалтерскими записями:

дебет субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — при отражении прибыли от реализации продукции;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» — при отражении (списании) убытков от реализации продукции.

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду кондитерской продукции.

Синтетический счет 90 «Реализация» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета (кроме 90−9) закрываются внутренними записями на субсчет 90−9 «Прибыль/убыток от реализации».

Все операции, связанные с операционными доходами и расходами, отражаются в журнале-ордере (Приложение 8).

К операционным доходам и расходам относятся:

• — доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и иных активов;
• — доходы и расходы по операциям с тарой;
• — доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банками денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;
• — прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.

Операционные доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете обособленно от финансового результата по обычным видам деятельности.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен сопоставляющий счет 91 «Операционные доходы и расходы». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Операционные доходы»; 2 «Операционные расходы»; 3 «Налог на добавленную стоимость»; 4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов и расходов»; 9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и другие.

По кредиту субсчета 1 «Операционные доходы» отражается поступление активов, признаваемых операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества, денежных средств, расчетов и других. По дебету субсчета 2 «Операционные расходы» учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и др. По дебету субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость» отражаются начисленные суммы НДС, уплачиваемые от реализации основных средств и прочих активов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По дебету субсчета 4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчетах 91−1, 91−2, 91−3, 91−4 в течение года накапливается информация по видам доходов и расходов.

На субсчете 9 «Сальдо операционных доходов и расходов» в конце месяца выявляется сальдо операционных доходов и расходов, которое списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом сальдо определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчета 2, 3, 4 с кредитовым оборотом по субсчету 1. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Если кредитовый оборот окажется больше, чем дебетовый оборот по субсчетам 1−4, то организация получила прибыль, которая списывается в кредит счета 99. Если же кредитовый оборот по субсчету 1 окажется меньше, чем дебетовый по субсчетам 2−4, то организация получила убыток, который относится в дебет счета 99.

Для отражения операций, связанных с списанием основных средств, принадлежащих организации и определения финансового результата от их выбытия производят следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств».

Кредит 01 — списание первоначальной стоимости объекта;

Дебет 02.

Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списание амортизации;

Дебет 10.

Кредит 91−1 — оприходование материалов от ликвидации объекта основных средств;

Дебет 91−2 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 — «Операционные расходы».

Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списание остаточной стоимости;

Дебет 91−2 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 — «Операционные расходы».

Кредит 70, 69, 76 — начисление заработной платы, отчислений от фонда оплаты труда по демонтажу объекта.

Дебет счета 51 «Расчетный счет».

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 1- «Операционные доходы" — проценты, полученные за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Дебет счета 10 «Материалы».

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 1 — «Операционные доходы и расходы» — поступления от операций с тарой.

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 — «Операционные расходы».

Кредит счета 10 «Материалы».

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Списание сальдо операционных доходов и расходов отражается в учете следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 91 субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 91 субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Таким образом синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду доходов и расходов.

Внереализационными доходами и расходами являются доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. В ООО «Лодисс» к внереализационным доходам и расходам относятся:

• — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;
• — принятия к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
• — прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• — суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации;
• — суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;
• — расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
• — НДС, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;
• — прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции, признаваемые внереализационными.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен сопоставляющий счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». К нему могут быть открыта следующие субсчета: 1 «Внереализационные доходы»; 2 «Внереализационные расходы»; 3 «Налог на добавленную стоимость»; 4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов и расходов»; 9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» и другие.

Списание сальдо внереализационных доходов и расходов отражается в учете следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 92 субсчет 9"Сальдо внереализационных доходов и расходов".

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 92 субсчет 9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. В ООО «Лодисс» при автоматизации учета 1С: Предприятие учет ведется в формируемым программой журнале-ордере (Приложение 9). Аналитический учет по счету 92 ведется по каждому виду доходов и расходов. Аналитический учет внереализационных доходов и расходов должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Записи по субсчетам 92−1, 92−2, 92−3, 92−4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 92−2, 92−3 и 92−4 и кредитового оборота по субсчету 92−1 определяется сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 92−9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92 (кроме субсчета 9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Операции по внереализационным доходам и расходам на счетах бухгалтерского учета отражаются следующими записями:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков Дебет счета 51 «Расчетный счет».

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 — «Внереализационнные доходы»;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 2 — «Внереализационные расходы».

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие счета;

— суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 2 — «Внереализационные доходы»;

— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 2 — «Внереализационные расходы».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и т. д.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Этот счет — активно-пассивный. По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сальдо как разница между суммами кредитовых и дебетовых оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат — убыток) или кредитовым (прибыль).

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• — прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Реализация»;
• — сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Операционные доходы и расходы»;
• — сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами за счет нее.

За счет прибыли начисляются налог на прибыль, налог на недвижимость, транспортный сбор, сбора на содержание и развитие инфраструктуры, пени и санкции.

На сумму начисленных налогов и сборов из прибыли: налога на прибыль, налога на недвижимость и иных налогов и сборов из прибыли, исчисленных в соответствии с законодательством, а также сумм причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — при начислении налогов на прибыль, недвижимость, целевого транспортного сбора, сбора на содержание и развитие инфраструктуры, сумм причитающихся налоговых санкций за нарушение налогового законодательства;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — при начислении санкций и пени по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.

Счет 99 «Прибыли и убытки», на котором отражается финансовый результат отчетного года, не имеет сальдо, а прибыль (убыток) отчетного года, отраженная по этому счету на 31 декабря, при составлении годовой бухгалтерской отчетности списывается в состав нераспределенной прибыли прошлых лет на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в соответствии с учетной политикой следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — на сумму полученного убытка;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — на сумму полученной чистой прибыли Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Синтетический и аналитический учет по счетам 99 и 84 ведется в ведомостях и журналах-ордерах по счетам субконто, формируемым автоматически при помощи программы 1С: Предприятие (Приложение 10).