Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы могут учитываться по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения данного имущества, или по учетным оценкам.

Для успешного выполнения задач по учету МПЗ необходимо:

иметь номенклатуру — ценник;

установить четкую систему документации и документооборота;

проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольно-выборочные проверки остатков МПЗ, своевременно отображать в учете их результаты;

шире внедрять современные средства автоматизации учета.

Номенклатура-ценник — это систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, топлива, запасных частей и других МПЗ, используемых на данном предприятии. Номенклатура-ценник должен содержать о каждом материале следующие данные:

технически правильное наименование по ГОСТу;

полная характеристика (марка, сорт);

цена материала;

номенклатурный номер.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости и учитываются организациями, у которых номенклатура используемых материалов, а также число их поставок невелико, а все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных за плату, признается в сумме фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы.

При изготовлении МПЗ силами организации эта себестоимость складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В случае получения организацией МПЗ безвозмездно эта себестоимость определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов), на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, учитываются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка МПЗ, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету, организацией запасов по договору.

Материальные ценности учитывают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. При поступлении материальных ценностей их оценка связана с расчетом транспортно-заготовительных расходов, которые включают в себя расходы на страхование, оформление товарных и платежных документов, оплату таможенных пошлин и налогов на имущество, естественную убыль в пути и другие расходы, связанные с заготовлением и приобретением материальных ценностей.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени, поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. Большая часть организаций ведет текущий учет материальных ценностей по твердым учетным ценам, т. е. по средним покупным ценам, плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления факт-ой себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.

При отпуске материальных ценностей в производство их оценка производиться одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

средней себестоимости;

себестоимости первых по времени закупок — метод ФИФО;

себестоимости последних по времени закупок — метод ЛИФО.

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года и устанавливается в учетной политики организации.

По себестоимости каждой единицы оценивают МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), и запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие, а также при небольшом объеме материальных ценностей.

По средней себестоимости оценивают МПЗ те организации, которые имеют большую и разнообразную номенклатуру материальных ценностей, поступающих от многих поставщиков, при разных условиях поставки и оплаты. Исчислять фактическую себестоимость по конкретному материалу при отпуске его в производство очень сложно, поэтому используют следующие учетные оценки:

покупная цена; средняя покупная цена; средняя фактическая себестоимость приобретенных ТМЦ;

плановая себестоимость приобретенных материальных ценностей.

При использовании в текущем учете учетных оценок материальных ценностей их фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода корректировкой учетной оценки израсходованных материальных ценностей в производство на величину отклонений фактической себестоимости приобретения.

Если в качестве учетных оценок используют покупные цены, а это можно применять при устойчивой экономике, когда цены стабильны длительное время, то фактическая себестоимость материальных ценностей, отпущенных в производство Сф, определяется следующим образом:

Сф = Ц + Ртз, где Ц — цена материальных ценностей, списанных в производство по покупным ценам; Ртз — транспортно-заготовительные расходы по материальным ценностям, списанным в производство.

Таблица 6.1 Расчет транспортно-заготовительных расходов, р.

При использовании в качестве учетной оценки средних покупных цен, средней фактической себестоимости фактическая себестоимость материальных ценностей, отпущенных в производство, определяется по следующей формуле:

Сф=Ц + АСф, где Ц — стоимость отпущенных в производство материальных ценностей по учетным ценам; ЛСф — отклонение фактической себестоимости от учетной оценки отпущенных в производство материальных ценностей.

Рассмотрим пример расчета отклонения фактической себестоимости от учетной оценки по материальным ценностям, списанным в производство (табл. 6.2).

Таблица.

Приведенные способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца на производство списывают материальные ресурсы по учетным ценам, а в конце месяца — только соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

В международной практике широко используют методы ФИФО и ЛИФО.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход — первая в расход, т. е. сна-чала списывают материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т. д.

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятия на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям, а не только по видам материалов. Можно оценить стоимость израсходованных материалов Ср расчетным путем, используя следующую формулу:

где Сн — стоимость начальных остатков материалов; См — стоимость материалов, поступивших за месяц; Ск — стоимость конечных остатков материалов.

Рассмотрим пример оценки материалов по методам ФИФО и ЛИФО (табл. 6.3).

Таблица. Расчет стоимости материалов, отпущенных в производство методами ФИФО и ЛИФО

Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей являются каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т. е. каждый номенклатурный номер.