Учет операций с ценными бумагами и финансовыми векселями

инвестиционный финансовый вложение учет.

Нормативное регулирование операций с ценными бумагами

Порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности организаций при осуществлении финансовых вложений в ценные бумаги определен в инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг № 164 от 22.12.2006 года. Требования, установленные которой, обязательны для исполнения юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями, исключая банки и небанковские кредитно-финансовые организации.

Для целей бухгалтерского учета ценные бумаги принято представлять следующими категориями:

• — предназначенные для торговли;
• — удерживаемые до погашения.

К ценным бумагам первого типа принято относить активы, используемые с целью продажи или погашения в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен либо с целью учета их по справедливой стоимости и получения дохода от изменений этой справедливой стоимости, как правило это:

• — акции;
• — облигации;
• — векселя;
• — депозитные сертификаты;
• — иные ценные бумаги, находящиеся в обращении.

Второй тип это ценные бумаги с фиксированными или определяемыми платежами по ним и фиксированным сроком погашения, активы, которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения. Фиксированные или устанавливаемые платежи и фиксированный срок погашения означают, что определены суммы и даты платежей его владельцу, включая сумму и дату погашения основного долга. Таким образом, активы, которые являются бессрочными и платежи по которым осуществляются в течение неопределенного периода, не могут быть классифицированы в категорию «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» .

Для отражения информации о наличии и движении инвестиций в ценные бумаги государственных и частных организаций, уставные фонды других организаций, а так же о предоставлении другим предприятиям займов предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Аналитический учет по счету ведется по видам ценных бумаг, типам, категориям, номерам, сериям, эмитентам в разрезе следующих субсчетов:

• 1) «Паи и акции» — открывается для учета вложений в акции акционерных обществ, уставные фонды других организаций. Такие вложения учитываются по стоимости фактических затрат на их приобретение;
• 2) «Долговые ценные бумаги» — используется для учета займов оформленных государственными облигациями и частными долговыми ценными бумагами;
• 3) «Предоставленные займы» — предназначен для оформления информации о движении займов, предоставленных юридическим и физическим лицам, а так же займах обеспеченных векселями [18].

К счету по необходимости могут открываться иные субсчета, к примеру, для отражения информации о процентах по ценным бумагам открывается субсчет n — «Оплаченный процент» .

Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению, реализации и прочему выбытию ценных бумаг производится на дату перехода права собственности и иных вещных прав.

В бухгалтерском учете операции по движению ценных бумаг в связи с приобретением и переходом на них права собственности и иных вещных прав отражаются по счету 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов, внереализационных доходов и расходов и других по фактической цене приобретения. При этом по ценным бумагам с процентным доходом из фактической цены приобретения выделяется сумма накопленного процента, которая учитывается обособленно от стоимости ценной бумаги [18].

По ценным бумагам с процентным доходом в случае возможности его выделения в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

• — по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Ценные бумаги» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета денежных средств — на сумму покупной стоимости ценных бумаг, уменьшенной на величину оплаченного процента (дохода);
• — по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Оплаченный процент (доход)» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета денежных средств — на сумму оплаченного процента, причитающегося к получению на момент приобретения ценных бумаг.

Организации, производящие переоценку вложений в ценные бумаги, отражают отдельно сумму оплаченного процента, причитающегося к получению на момент приобретения, только в случае, если котировки данных ценных бумаг не включают в себя сумму процента, начисленного с момента его последней выплаты.

Получение дохода отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Оплаченный процент» .

Разница между полученным и уплаченным процентом по каждому отдельному выпуску ценных бумаг подлежит списанию со счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Оплаченный процент» на счет 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и расходы» в день реализации (погашения) ценной бумаги или выплаты процента по данной ценной бумаге.

В случае погашения ценных бумаг доходы, начисленные с момента их последней выплаты до момента реализации, списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Проценты по ценным бумагам» в дебет счетов реализации [18].

В бухгалтерском учете начисление процентов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и расходы». Получение процентных доходов отражается по дебету расчетных счетов в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Выбытие ценных бумаг, в том числе в результате продажи или выкупа эмитентом, отражается в бухгалтерском учете способом, показанным в таблице 2.

Таблица 2 — Учет выбытия ценных бумаг.

В определенных случаях по ценным бумагам, удерживаемым до погашения, может создаваться резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги. К объективным признакам обесценения относится ставшая известной владельцу ценных бумаг информация о таких событиях как нарушение условий договора; вероятность банкротства или реорганизации эмитента; исчезновение активного рынка для данной ценной бумаги по причине финансовых трудностей [18].

Информация о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги обобщается и отражается в бухгалтерском учете по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги», аналитический учет по которому ведется по каждому резерву. Создание таких резервов происходит 31 декабря каждого года за счет операционных доходов.

Операции, связанные с резервами под обесценение финансовых вложений отражаются в учете методом, отраженном в таблице 3.

Таблица 3 — Учет резерва под обесценение.

Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение вложений, они в какой-то части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных доходов. При наличии объективных признаков убытка от обесценения ценных бумаг, удерживаемых до погашения, учитываемых по балансовой стоимости, величина убытка определяется как разность между балансовой стоимостью ценной бумаги и дисконтированной стоимостью предполагаемых будущих потоков денежных средств.