Расчёты с участниками товарищества с ограниченной ответственностью

Расчёты с участниками товарищества с ограниченной ответственностью осуществляется в порядке распределения чистого дохода товарищества; передачи участникам имущества юридического лица в случае его ликвидации; отчуждения участником своей доли в имуществе товарищества; продажи доли участника товарищества. Расчёты с участниками товарищества осуществляются с учётом вклада каждого из них в уставный капитал предприятия.

Перечисленные обстоятельства и порядок расчётов с участниками товарищества излагаются в Гражданском кодексе Республики Казахстан и Законе «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью». Законодательно даёт право участникам предусматривать в учредительных документах товарищества особенности распределения чистого дохода при условии, что эти особенности не противоречат существующим нормам. [11].

Участники товарищества, согласно статье 61 ГК РК, имеют право принимать участие в распределении чистого дохода.

Как правило, в учредительных документах предприятий возникновение упомянутых обстоятельств оговаривается только в пределах, предусмотренным типовым уставом ТОО, тогда как законодательство позволяет более широкое раскрытие согласованных учредителями товарищества процедур. Согласно статье 61 ГК РК, условия учредительных документов, предусматривающие устранение одного или нескольких участников от участия в распределении дохода, недействительны.

С завершением финансового года предприятия, определив доход за отчётный год, рассматривают возможность распределения дохода между участниками товариществ. Статьёй 43 Закона о товариществах за общим собранием участников ТОО закреплена исключительная компетенция в утверждении годовой финансовой отчётности и распределения чистого дохода. Согласно статье 40 Закона товарищество не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества.

Определение стоимости чистого дохода и его распределения между участниками товарищества осуществляются в порядке, предусмотренном положениями учредительных документов товарищества.

В бухгалтерском учёте определение чистого дохода осуществляется следующими корреспонденциями:

По рабочему плану счетов, учитывая, что аналога счёту 571 в нём нет:

Дебет — 571, Кредит — 5510 — отражение чистого дохода за отчетный период; сальдо образуется сведением счетов по учёту доходов и расходов отчётного периода (дебет счетов по учёту доходов — кредит 5510; дебет 5510 — кредит счетов по учёту расходов отчётного периода).

Дебет — 5510, Кредит — 3030 — нераспределённый доход, направленный на выплату доходов участникам товарищества;

Дебет — 5430, Кредит — 3030 — нераспределённый доход прошлых лет, направленный на выплату доходов участникам товарищества.

Следует отметить, что чистый доход за отчётный период может быть до распределения уменьшен за счёт отчисления части дохода в резервный капитал товарищества.

Дебет — 5410, Кредит — 5310 — создание резервного капитала в соответствии с учредительными документами.

Тогда, при условии наличия нераспределённого дохода после создания или пополнения резервного капитала, распределяется оставшаяся часть чистого дохода. Условия этого распределения должны быть оговорены в учредительных документах. [12].

Законодательством предусмотрено, что распределение между участниками товарищества чистого дохода осуществляется в соответствии с решением очередного собрания участников, посвящённого утверждению результатов деятельности ТОО за соответствующий год. Таким образом, распределение дохода между участниками товарищества с учётом требований упомянутой статьи не допускается по результатам деятельности ТОО за другие периоды, и не иначе чем за год, сроки. Выплата дохода участникам товарищества должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца, начиная с даты принятия решения о распределении чистого дохода. Каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества, при условии принятия общим собранием решения о распределении дохода между участниками.

Необходимо иметь ввиду, что законодательством прямо указана денежная форма выплаты, поэтому распределение дохода товарищества и выдача участникам части чистого дохода в иной форме (товаром или иным имуществом) не допускается.

Например, участники при создании товарищества внесли в уставный капитал 300 000 тыс. тенге, в том числе:

Участник 1 — 153 000 тыс. тенге (51% уставного капитала);

Участник 2 — 87 000 тыс. тенге (29% уставного капитала);

Участник 3 — 60 000 тыс. тенге (20% уставного капитала).

За 2007 год предприятием получен чистый доход 900 000 тыс. тенге, из них по решению собрания 500 000 тыс. тенге направлено в резервный капитал и на другие цели, оставшиеся 400 000 тыс. тенге подлежат распределению между участниками. Тогда каждому из перечисленных участников можно начислить доход в размере, соответствующем его доле в уставном капитале, или:

Участнику 1 — 204 000 тыс. тенге (51%);

Участнику 2 — 116 000 тыс. тенге (29%);

Участнику 3 — 80 000 тыс. тенге (20%).

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учёта нераспределённый доход, направленный на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ, отражается по дебету счёта 5510 «Нераспределённый доход (непокрытый убыток) отчётного года» и кредиту счёта 3030.

В бухгалтерском учёте начисление налога с сумм дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, отражается:

Дебет — 5510, Кредит — 3140.

С учётом приведённого примера бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет 5510 — Кредит 3030 — 400 000 тыс. тенге;

Дебет 3030 — Кредит 3140 — 60 000 тыс. тенге (400 000 * 15%);

Дебет 3030 — Кредит 1050, 1040, 1010 — 340 000 тыс. тенге.

Ситуация, в которой участник и хозяйственное товарищество выступают как со стороны сделки куплипродажи, а участник является кредитором товарищества, не является основанием для погашения задолженности путём зачёта долга суммой распределённого дохода. [8].

В товариществе с ограниченной ответственностью порядок распределения чистого дохода должен содержаться в учредительном договоре товарищества. Практика свидетельствует, что отсутствие такого порядка нередко порождает конфликтные ситуации, вплоть до судебного разбирательства. Участники товарищества, при принятии решения о распределении чистого дохода, вправе получить часть чистого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале общества. Выплата дохода должна быть произведена в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.

Общее собрание участников вправе принять решение об исключении распределения чистого дохода или его части между участниками товарищества. В таком случае нераспределённый доход в бухгалтерском учёте отражается на счёте 5510, с последующим отнесением суммы нераспределённого дохода на счёт 5520 «Нераспределённый доход предыдущих лет» (Дебет 5510 — Кредит 5520).

Согласно гражданскому законодательству, участник на условиях, предусмотренных законодательством и уставом товарищества, вправе реализовывать принадлежащую ему долю в уставном капитале другому лицу. При этом сделка куплипродажи не является основанием для отражения таких операций на счетах бухгалтерского учёта товарищества как юридического лица. Расчёты по указанной сделке осуществляются между участниками сделки, в данном случае между физическим и юридическим лицами. В приведённом случае участник продаёт свою долю юридическому лицу, а оплата производится на расчётный счёт товарищества, тогда как юридическое лицо должно было выплатить стоимость доли физическому лицу.

Совершение указанной сделки, с перечислением денежных средств на расчётный счёт товарищества, возможно и в случае реализации самим товариществом доли в уставном капитале при определённых законодательством обстоятельствах. [17].

Случается, что одно предприятие имеет задолженность перед другим предприятием, которую погасить не может. По договорённости сторон сумма кредиторской задолженности зачитывается в счёт вклада в уставный капитал. Или иная ситуация, учредителями организации была оказана безвозмездная финансовая помощь согласно договору о финансовой помощи. Затем учредитель намеревается внести эту финансовую помощь как вклад в уставный капитал. В таки или аналогичных случаях следует руководствоваться требованиями гражданского законодательства. В частности, согласно статье 59 Гражданского кодекса РК (Общая часть), не допускается внесение вкладов в уставный капитал хозяйственного товарищества путём зачёта требований участников к товариществу. Применительно к рассматриваемым ситуациям учредители товарищества (участники) имеют требование к товариществу, соответственно, товарищество имеет кредиторскую задолженность (обязательство) перед участниками на сумму долга или оказанной финансовой помощи. Поэтому, следуя нормам гражданского законодательства, взнос в уставный капитал в виде переноса обязательства в уставный капитал товарищества не допускается.