Повышение эффективности управленческих решений на основе анализа финансовой отчетности СПК «Буругшун»

Совершенствование методики анализа финансового состояния организации в условиях реформирования финансовой отчетности

Концепция будущего финансовой отчетности основывается на постепенном пересмотре и трансформации существующей модели раскрытия ее содержания и новом взгляде на обязанности менеджеров, которые готовят финансовую отчетность для инвесторов, акционеров, аналитиков, специализированных агентств и других заинтересованных сторон.

Традиционные финансовые показатели, представленные в отчетности, важны, однако они не всегда дают полное представление о финансовом положении предприятия и имеют определенные ограничения, а именно:

• — отражают результаты прошлой деятельности («запаздывающие показатели»);
• — практически не раскрывают данных, своевременно определяющих результаты деятельности (прибыльность потребителей, число реализованных заказов, влияние взаимоотношений с потребителями в текущем году на уровень дохода в следующем и т. д.);
• — искажают реальные операционные результаты, так как акцент в ходе анализа только на финансовых показателях не позволяет учитывать влияние нефинансовых показателей и сопоставлять результаты деятельности с конкурирующими организациями по таким параметрам, как рыночная доля, скорость выхода на рынок и др.

Наиболее важными, но методологически сложными для раскрытия в отчетности являются взаимосвязанные финансовые показатели и возникающие при их интерпретации вопросы:

• — с какого момента должен признаваться доход от свершенных финансово-хозяйственных операций и в каком размере;
• — где должна проходить граница между обязательством и капиталом и как поступать при использовании сложных финансовых инструментов, которые включают одновременно элементы обязательств и капитала;
• — что важнее принять за основу при аналитическом учете активов — цену приобретения или реальную рыночную стоимость, учитывая возможное влияние на получаемую прибыль колебаний рыночных цен и низкую надежность показателей, отражающих операции по учету активов по реальной стоимости.
• — какой по форме и содержанию должна быть финансовая отчетность по нематериальным активам и возможно ли распространение бухгалтерского определения актива на категории стоимости брэнда, ноу-хау, интеллектуального капитала, исследовательских разработок, оценки качества управления и др.
• — какие показатели наиболее полно характеризуют финансовый результат деятельности с позиций их последующего применения для финансового прогнозирования, оценки финансовой устойчивости, управления акционерной стоимостью;
• — какие факторы следует считать ключевыми при наращивании стоимости, чтобы их использование в качестве инструмента управления способствовало созданию дополнительной акционерной стоимости и могло положительно влиять на будущие финансовые результаты.

Большая часть перечисленных вопросов относится к уровню, которого практически не существует действующих национальных стандартов, а бухгалтерское регулирование даже косвенно не затрагивает многих показателей. Методология оценки таких активов как инновации, цепь поставок, обслуживания, интеллектуальный капитал, торговые марки, мотивация сотрудников, репутация компаний, находится в стадии становления, проверки и подтверждения вырабатываемых подходов на практике.

Однако мировой опыт финансового управления наиболее успешных компаний за последние годы наглядно показал необходимость эффективного использования во внешней отчетности наряду финансовыми наиболее значимых нефинансовых показателей (эффективности использования торговой марки, оценки поведения потребителей и т. д.).

Понимание экономической сути каждой статьи и ее значимости является основой качественного анализа финансового состояния коммерческого предприятия. Отчетность может быть представлена как комплекс взаимосвязанных показателей (отчетных форм, их статей и разделов), дополняющих друг друга. Среди них следует выделить два пункта. Первым является логика формирования отчетности как развернутой характеристики финансового и экономического потенциала организации. Динамическая и статистическая стороны деятельности предприятия отражены в формах отчетности — «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых результатах». Трезвая оценка финансового и имущественного положения организации была бы невозможна без любой из этих форм. Вторым пунктом можно отметить комплексность многих балансовых статей. Бухгалтерский баланс является основой информационного анализа и оценки финансового состояния предприятияЕ.А. Сапрунова, А. В. Прохорова, Д. А. Пискунова Совершенствование методики анализа финансового состояния организации в условиях реформирования бухгалтерской (финансовой) отчетности // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление, 2013, № 5 (36). .

В настоящее время бухгалтерская финансовая отчетность стала ближе к международным стандартам финансового учета благодаря смещению акцентов в параметрах оформления. Учитывая, что данный вид отчетности является основным в финансовом анализе, то следует более внимательно изучить влияние нововведений на процедуру финансового анализа. С 1 января 2013 года состав годовой бухгалтерской отчетности формируется из «Бухгалтерского баланса», «Отчета о финансовых результатах» и приложений к ним Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

В связи с тем, что в новых формах бухгалтерской отчетности информация об остатках имущества и обязательств представлены в трех датах — по состоянию на отчетную дату текущего отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему — это позволяет провести анализ структуры активов и капитала, а также оценить изменение имущественного положения предприятия намного шире, чем это было доступно раньше Вахрущина М. А., Пласкова Н. С. Анализ финансовой отчетности. М.: Вузовский учебник. 2010.

Состав формы «Бухгалтерский баланс» в основном остался прежним, исключение ряда пунктов позволило сделать содержание более упорядоченным. Дополнения дают возможность руководству проследить динамику развития организации и доходность вложений. За счет дополнения информацией об основных средствах и нематериальных активах предприятия содержательная часть бухгалтерского отчета стала информативней, благодаря чему стало возможно дать оценку составу недвижимого имущества организации более корректно.

Раздел «Резервы под условные обязательства» теперь особенно важна для финансового анализа организации, предоставляя оценку обязательств предприятия на отчетную дату. Более точной стала оценка ликвидности и платежеспособности предприятия благодаря новым строкам в таблице «Просроченная кредиторская задолженность». Обширная информация о ликвидности организации позволяют руководству вовремя принять ряд решений для обеспечения его финансовой устойчивости.

«Отчет о финансовых результатах» тоже подвергся изменениям за счет исключения статьи доходов и расходов, в том числе по обычным видам деятельности, изменился состав справочной информации. Также были упразднены таблицы по отдельным статьям доходов и расходов.

Пункты итогового финансового результата «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода» делают бухгалтерскую отчетность более близкой к МСФО.

Отчета, аналогичного форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» среди новых форм нет. Взамен этого документа включается отдельный отчет — «пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках». Данные пояснения можно предоставить как в текстовой форме, так и в форме таблицы. Выбор формата отображения информации дает возможность предприятию самостоятельно отображать данные, которые ему необходимы для наблюдения за используемым имуществом и глубокого анализа финансовых результатов некоторых направлений деятельности.

В текущих условиях хозяйствования финансовое состояние является одной из наиболее важных характеристик экономической деятельности организации, независимо от ее организационно-правовой формы. Финансовое состояние организации анализируется и оценивается с помощью качественных изменений в имуществе и источниках средств, вложенных в имущество; ликвидности активов и платежеспособность; финансовой устойчивости; деловой активности и пр.