Состояние учета собственного капитала предприятия

Из данных формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» за 2007 г. собственный капитал ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» на начало 2007 г. включает:

­ уставный (складочный) капитал в сумме 176 тыс. руб.;

­ добавочный капитал в сумме 91 998 тыс. руб.;

­ резервный капитал в сумме 44 тыс. руб.;

­ нераспределенную прибыль в сумме 487 128 тыс. руб.

и составил 579 346 тыс. руб. Чистая прибыль периода составила 335 356 тыс. руб. На 31 декабря 2007 г. собственный капитал составил 914 702 тыс. руб.

Собственный капитал ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» по данным формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» за 2008 г. на начало периода включает:

­ уставный (складочный) капитал в сумме 176 тыс. руб.,.

­ добавочный капитал в сумме 91 998 тыс. руб.,.

­ резервный капитал в сумме 44 тыс. руб.,.

­ нераспределенную прибыль в сумме 822 484 тыс. руб. и составляет 914 702 тыс. руб. Чистая прибыль периода 205 633 тыс. руб. На дивиденды использовано 30 409 тыс. руб. На 31 декабря 2008 г. собственный капитал составил 1 089 926 тыс. руб.

Собственный капитал ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» по данным формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» за 2009 г. на начало периода включает:

­ уставный (складочный) капитал в сумме 176 тыс. руб.,.

­ добавочный капитал в сумме 91 998 тыс. руб.,.

­ резервный капитал в сумме 44 тыс. руб.,.

­ нераспределенную прибыль в сумме 1 002 124 тыс. руб.

и составляет 1 094 342 тыс. руб. Чистая прибыль периода 8704 тыс. руб. На дивиденды использовано 47 563 тыс. руб. На 31 декабря 2009 г. собственный капитал составил 1 055 483 тыс. руб.

Для того чтобы проанализировать состояние и движение собственного капитала, организации необходимо составить аналитическую таблицу исходя из данных формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» (табл. 11).

Таблица 11 — Анализ движения собственного капитала ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» 2008 — 2009гг.

Данные таблицы 11 показывают, что в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» за анализируемый период движения уставного, добавочного и резервного капиталов не было. Прибыль увеличилась в 2008 г. на 179 640 тыс. руб., а в 2009 г. уменьшилась на 38 859 тыс. руб. В ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» не происходило изменений величины номинала акций, количества акций, реорганизации юридического лица. Изменений в учетной политике на 2009 год не было. Переоценок имущества в 2009 г. не было. Пересчета иностранных валют не было.

Согласно рабочему плану счетов в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» для бухгалтерского учёта уставного капитала предназначен счёт 80 «Уставный капитал». По экономическому содержанию это счет источников собственных хозяйственных средств, по структуре и назначению — основной, пассивный, фондовый.

В уставе ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» указан размер уставного капитала 175 713 руб. Согласно уставу уставный капитал на 01.01.2010 г. в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» составляет 175 713 рублей. Он разделен на 175 713 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью один рубль. ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» сформировал уставный капитал путем первичной эмиссии акций, т. е. продажи акций их первым владельцам (инвесторам).

После государственной регистрации ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» уставный капитал на сумму, зафиксированную в учредительных документах, был отражен по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала.

Основные хозяйственные операции, связанные с формированием уставного (складочного) капитала представлены в таблице 12.

Таблица 12 — Отражение на счетах бухгалтерского учета формирования уставного капитала ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ».

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитала» должен осуществляться по стадиям формирования капитала, видам акций и по учредителям по счету 75 «Расчеты с учредителями» — отдельно по каждому учредителю. Так как в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» движения уставного капитала не происходит, аналитический учет не ведется.

В бухгалтерской отчётности предприятия уставный капитал находит своё отражение в третьем разделе бухгалтерского баланса. В строке уставный капитал отражается величина уставного капитала ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» на начало и конец отчётного периода. Детальные данные об уставном капитале приведены в отчёте об изменениях капитала.

ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» в обязательном порядке, в соответствии с действующим законодательством создало резервный капитал как дополнительный источник. В размере 25% (согласно Уставу ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ») в 1993 году образован резервный капитал. На 01.01.2010 г. сумма резервного капитала не менялась и составляет 44 тыс. руб.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» используют пассивный счёт 82 «Резервный капитал». Согласно рабочему плану счетов, к счету 82 «Резервный капитал» открыты субсчета:

­ 82.1 — Резервы, образованные в соответствии с законодательством;

­ 82.2 — Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Резервный капитал ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» не может быть использован для иных целей. За анализируемый период в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» резервный капитал не был использован, так как не было в этом необходимости.

Основные хозяйственные операции, связанные с формированием резервного капитала представлены в таблице 13.

Таблица 13 — Отражение на счетах бухгалтерского учета формирования резервного капитала ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ».

Аналитический учет резервного капитала в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» не ведется, так как не происходит изменения резервного капитала. Аналитический учет по счету 82 «Резервный капитал» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить получение информации об источниках образования и направлениям использования средств резервного капитала.

В бухгалтерской отчётности данные о резервном капитале и его изменениях содержаться в третьем разделе бухгалтерского баланса и в отчёте об изменениях капитала.

Добавочный капитал, как и резервный, в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» является частью собственных средств, но в отличие от уставного капитала они не разделяются на доли, внесенные конкретными участниками, а входят в общую собственность всех участников. На 01.01.10 добавочный капитал составляет 91 998 тыс. руб. За анализируемый период добавочный капитал не пополнялся и не использовался.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счёте 83 «Добавочный капитал». К счету 83 «Добавочный капитал» открыты, субсчета:

­ 83.1 — Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

­ 83.3 — Другие источники.

Основные хозяйственные операции, связанные с формированием добавочного капитала представлены в таблице 14.

Таблица 14 — Отражение на счетах бухгалтерского учета формирования добавочного капитала ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ».

Аналитический учёт по счёту 83 «Добавочный капитал» на исследуемом предприятии не ведётся, что, на мой взгляд, является существенным недостатком применяемой учётной системы. Аналитический учёт по счёту 83 «Добавочный капитал» необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить получение информации об источниках образования и направлениям использования средств добавочного капитала.

В бухгалтерской отчётности добавочный капитал отражается в третьем разделе баланса. Детальные данные о добавочном капитале представлены в отчёте об изменениях капитала.

Нераспределенная прибыль является важнейшей составляющей собственного капитала ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ», которую используют на различные цели. Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров. Прибыль направляется на: выплату дивидендов; финансирование производственного развития и другие мероприятия по приобретению (созданию) нового имущества.

Учет нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» осуществляется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыты субсчета:

­ 84.1 — Прибыль, подлежащая распределению;

­ 82.3 — Нераспределенная прибыль в обращении.

Основные хозяйственные операции, по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» представлены в таблице 15.

Таблица 15 — Отражение на счетах бухгалтерского учета операций с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) ЗАОр «НП «ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ» за декабрь 2009 г.

Аналитический учёт по счёту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределённой прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и ещё не использованные, в аналитическом учёте могут разделяться.

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Сведения о различных показателях, прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли (убытках) от обычной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытках) отчетного года, содержатся в Отчете о прибылях и убытках. Детальные данные о капитале приведены в Отчете об изменении капитала. В разделе I «Капитал» содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении и расходовании (использовании), уставном, добавочном и резервном капиталах, нераспределенной прибыли прошлых лет. В разделе IV «Изменения капитала» указываются: величина капитала на начало отчётного и предыдущего года; общая величина его увеличения с указанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов); общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счет снижения номинала акций, сокращения их количества, реорганизации, прочих расходов).