Теоретические подходы к понятиям «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость»

Соотношение понятий «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость»

Среди выше названных терминов следует выявить отличия их друг от друга, для того, чтобы обезопасить себя от ошибок в подходе к управлению затратами. К примеру, контроль расходов на основании информации из отчета о прибылях и убытках не является управлением затратами. При росте запасов готовой продукции и одновременном понижении продаж затраты сообразно отчету о прибылях и убытках организации снижаются, а издержки растут. Но менеджеры имеют все шансы несвоевременно отреагировать на эту неблагоприятную ситуацию.

Существуют различные интерпретации термина «затраты». Так, «Современная экономическая энциклопедия» дает следующее определение: «Затраты — выраженные в денежной форме расходы (издержки) на что-либо; ресурсы «уничтожаемые» в процессе производства в целях получения определенной продукции (товаров и услуг);

включают стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, амортизационные отчисления, заработную плату и отчисления на социальное страхование, административно-хозяйственные и прочие накладные расходы и убытки, относимые на общие затраты" .

Под затратами предлагают понимать «явные (фактические) расходы организации. Они прямо связаны с фактом использования сырья, материалов, сторонних услуг для выпуска продукции, работ, услуг и их реализации. Лишь в момент реализации, когда предприятие получает и определяет свои доходы, оно определяет свои издержки, связанные с получением этих доходов» .

На наш взгляд, наиболее полное определение следующее: «Затраты — это стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых природных, информационных и иных ресурсов» .

Таким образом, можно сказать, что в понятие «затраты» заложено три признака:

связь с производством продукции;

целевое использование ресурсов;

стоимостная оценка, с помощью которой неоднородные виды производственных ресурсов приводятся к денежному эквиваленту.

На этом основании можно выделить три варианта взаимосвязей между ресурсами и затратами. Первый вариант, когда ресурсы расходуются (имеют место затраты) для возникновения иного ресурса. Первичные ресурсы преобразуются во вторичные, употребляемые ресурсы преобразуются во внешние. К примеру, из первичного ресурса сырья вырабатывается повторный ресурс полупродукт, из которого в свою очередность формируется внешний ресурс — готовая продукция.

Второй вариант. Ресурсы расходуются (имеют место затраты), однако при этом видимого нового ресурса не формируется, скорее, его тяжело обнаружить и определить. Например, персонал аппарата управления потребляют ресурсы, однако продукт, который при этом формируется, нельзя увидеть.

Третий вариант — это когда издержки представляют собой реальное расходование ресурсов. К примеру, альтернативные затраты, они представляют собой упущенную выгоду вследствие отказа от какого-то альтернативного варианта применения ресурсов.

В соответствии с ПБУ 10/99 под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, за исключением уменьшения капитала по решению собственников.

Следовательно, расходы возникают в двух случаях.

Первый вариант. Совокупный размер ресурсов минимизируется за счет роста производственных ресурсов. Изюминка предоставленного варианта содержится в том, что в большинстве случаев для покупки производственных ресурсов расходуются денежные ресурсы. Таким образом, поначалу компанию оставляют денежные ресурсы, однако в обмен поступают производственные ресурсы. А когда компанию оставляют производственные ресурсы, появляется расход.

Второй вариант. Компанию оставляют денежные ресурсы, однако производственные ресурсы при этом в компанию не поступают. С точки зрения целевой обоснованности, появляющиеся затраты возможно поделить на: целевые затраты, которые обусловлены изготовлением продукции; нейтральные затраты, они нейтральны по отношению к действиям изготовления. В свою очередность налоговый кодекс подразумевает под расходами аргументированные и документально подтвержденные издержки, осуществленные налогоплательщиком. Необходимо выявить соотношение между терминами «затраты» и «расходы». Основная доля расходов является затратами, следовательно издержки и затраты равнозначны. Это как раз и есть целевые затраты. Накопленные издержки, какие несет организация, ориентированы на расчет себестоимости продукции и превращаются в расходы в момент извлечения дохода от реализации. Но часть расходов не является затратами. Это нейтральные затраты. Так как в определении издержек заложен принцип их связи с производственными ресурсами, использование денежных ресурсов затратами не является. Помимо этого, часть издержек может вообще не вести к расходам. К примеру, в случае альтернативных издержек.

Термин «издержки» — очень широкая экономическая категория, к определению которой есть множество разных подходов. Это вызвано тем, что недостает законодательно закрепленного определения рассматриваемого термина. Согласно мнению некоторых экономистов, издержки представляют собой обобщающий показатель, который включает в себя цену всех видов затрачиваемых материалов и выполняемых услуг, остальные экономисты рассматривают категорию «издержки» как часть издержек, либо как денежное представление издержек, которые используются для воплощения предприятием лишь собственной производственной программы.

Современный экономический словарь дает следующее определение этим категориям: «Издержки производства — это затраты, непосредственно связанные с производством товаров или услуг. Издержки обращения — это издержки, связанные со сбытом и приобретением товаров, с их продвижением в сфере обращения» .

Налоговый кодекс, а также инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета приравнивают издержки обращения к расходам на продажу: «В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 „Расходы на продажу“ могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы»; «в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщикапокупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров» .

Таковым образом, большая часть экономистов считают тождественными термины «издержки производства» и «затраты». Главное отличие связано с термином «издержки обращения»: или издержки включают в себя внедрение ресурсов на создание и реализацию и, как следствие, являются наиболее широким термином. Или издержки являются наиболее всеобщим термином, включающим издержки производства и обращения, в то время как издержки включают в себя только производственную активность.

Исходя из выше сказанного, нередко в официальных документах, статьях, книжках, определения «затраты» ," расходы" ," издержки" используются как синонимы. Но наиболее бдительное исследование данных категорий свидетельствует об их значительном различии. В зарубежной литературе издержки чаще называются издержками производства и обращения. Если взять во внимание, что в настоящее время отсутствует единственно верное определение «издержек», а также обратив внимание на практическую область, мы пришли к последующему выводу: экономическое содержание термина «затраты» родственно «издержкам», но на практике в бухгалтерском учете скорее используются словосочетания с «затратами», в экономическом анализе — с «издержками» .

Подобные трудности решены в ряде государств. К примеру, в Англии и США: термин «expenses» значит издержки, применяемые при исчислении прибыли либо калькулировании остатков запасов. Термин «expenditures» значит расход, не взаимосвязанный с калькулированием. Есть еще термин «cost», который включает в себя наиболее обширное использование и трактуется, сообразно оксфордскому словарю по бухгалтерскому учету, «расходы на товары и услуги, необходимые для обеспечения процесса функционирования организации» .

Есть разные трактовки смысла термина «себестоимость».

Существуют различные трактовки значения термина «себестоимость». В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», себестоимость — расходы по обычным видам деятельности, признанные как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные годы, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продаже, а так же продажи товаров.

Например, в отчете о прибылях и убытках, себестоимость — это издержки, связанные с созданием продукции, исполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, показываемых по статье «Управленческие расходы»), относящиеся к проданной продукции (работам, услугам) и коммерческие затраты. Поэтому, российское законодательство определяет себестоимость, как затраты организации, так и издержки. При этом в российском законодательстве дается определение расходов, однако отсутствует определения затрат и издержек.

В дальнейшем под себестоимостью продукции будем понимать — затраты предприятия на производство и реализацию единицы продукции.

Себестоимостью время от времени именуют издержки на создание единицы продукции. Однако себестоимость это лишь издержки, связанные с производственной деловитостью и с реализацией продукции. У компании не считая данных издержек, есть и остальные издержки. Значит, себестоимость продукции является частным показателем функционирования компании, чем затраты.

Нужно отметить некоторые виды себестоимости: цеховую, производственную, полную и усеченную себестоимости. Цеховая себестоимость представляет собой все издержки компании, в производственных подразделениях, это издержки связанные с работой производственного цеха. Для рассчета производственой себестоимости нужно к цеховой добавить общепроизводственные затраты (издержек, направленные на снабжение производственной деятельности компании в целом). Полная себестоимость — сумма производственной себестоимости и общехозяйственных расходов компании (издержки на функционирования компании как цельного — затраты на управление и коммерческие затраты).

Под полной себестоимостью понимают производственную себестоимость, в которую включены прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и накладные расходы. Непроизводственные расходы не распределяются на определенные виды продукции, заказы, а списываются на себестоимость продаж.

Усеченная себестоимость в свою очередь различается от полной тем, что в ней содержатся не все издержки компании на производственный процесс за установленный период.

Анализ вышеперечисленных терминов показывает, что в финансовом бухгалтерском учете для определения затрат используется принцип начисления, то есть затраты относятся на себестоимость в момент их возникновения независимо от факта оплаты. В налоговом учете применим как принцип начисления (ст. 271, гл. 25 НК РФ), так и кассовый метод (ст. 273, гл. 25 НК РФ). В управленческом учете в основу подготовки информации для разных целей могут быть положены как принцип начисления, так и кассовый метод. Кроме того, для удобства принятия решений используются условные (альтернативные) затраты.