Бухгалтерский учет финансовых вложений

Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

• · правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;
• · своевременно проведение переоценки финансовых вложений;
• · правильное отражение формирования первоначальный стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;
• · контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;
• · правильность начислений доходов по операциям с финансовыми вложениями;
• · контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;
• · правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;
• · проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;
• · формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению финансовых вложений.

Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

• · 58−1 «Паи и акции»;
• · 58−2 «Долговые ценные бумаги»;
• · 58−3 «Предоставленные займы»;
• · 58−4 «Вклады по договору простого товарищества».

Данная классификация финансовых инструментов слишком обще характеризует финансовые вложения, не выделяются важные классификационные признаки. Можно предложить следующую структуру субсчетов:

• · 58−1 «Паи и акции»;
• · 58−1-2 «Акции, удерживаемые на неопределенный срок»;
• · 58−1-3 «Акции, предназначенные для торговли и продажи»;
• · 58−2 «Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения»;
• · 58−2-1 «Долговые ценные бумаги для торговли и продажи»;
• · 58−3 «Предоставленные займы»;
• · 58−5 «Прочие финансовые инструменты».

Следует сказать, что такая совокупность субсчетов не может быть признана постоянной и неизменной. Субсчета могут иметь иное содержание, характеризующее назначение и сущность финансовых вложений.

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 года № 126н.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в составе финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• 1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• 2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности);
• 3. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости).