Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Операции по учету расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги на Владимирском Почтамте отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 является преимущественно активным. По его дебету при отгрузке продукции покупателями отражается возникающая дебиторская задолженность по цене продажи продукции, а по кредиту — ее погашение. Счет может быть пассивным только в случае, если был получен аванс от покупателя (заказчика) в качестве предварительной оплаты по договору. Для обобщения информации о расчетах по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности открыт субсчет 62.02 «Авансы полученные от покупателей и заказчиков».

На суммы оплаты за отгруженные товары или продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация выставляет расчетные документы покупателю или заказчику. В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К-т сч. 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).

Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции и работ по частичной готовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ.

В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам.

С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы полученные от покупателя авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту продажи ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателями (заказчикам) расчетных документов.

Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета».

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К-т сч. 90 «Продажи».

При продаже имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи (за исключением основных средств), его стоимость по ценам продажи списываются в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы», а в случае продажи основных средств — стоимость имущества списывают с кредита счета 99 «Прибыль и убытки».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным. Порядок записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на Владимирском Почтамте рассмотрен в таблице 2.

Таблица 2 Записи на счетах бухгалтерского учета Владимирского Почтамта при расчетах с покупателями и заказчиками.

Одной из основной и объемной услугой на Владимирском Почтамте является подписка на периодические печатные издания. Владимирский Почтамт оказывает услуги по подписке юридическим лицам, которых насчитывается около 500 организаций (см. Приложение 12), а также осуществляет оформление подписке физическим лицам. Расчеты по подписке ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62.01.6 «Расчеты по подписке», где так же может возникнуть дебиторская и кредиторская задолженность.

Пример.

Отделение Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) по Владимирской области 20 декабря 2008 г. оформил подписку на периодические печатные издания на 1 полугодие 2009 года. Стоимость издания включает в себя каталожную цену (цена издательства) и услуги связи (доход Почтамта), был подписан договор и выписан счет — заказ на сумму 73 325 рублей 85 коп., по которому подписчик был обязан в кратчайшие сроки оплатить оформленную подписку, и авансовый платеж должен был поступить на Владимирский Почтамт до начала периода оказания услуг.

В бухгалтерском учете Владимирского Почтамта были произведены следующие хозяйственные операции:

— Получены авансовые денежные средства за оформленные услуги от заказчика на сумму 73 325 рублей 85 коп.

Д-т сч.51.04 — К-т сч.62.01.6.

— Выписана счет-фактура № 11 002/01/11/0060 от 11.01.09 г. (см. Приложение 13) на авансовый платеж от заказчика на сумму 73 325 рублей 85 коп.

Д-т сч.62.01.6 — К-т сч.76.01.5.

— Отраженны услуги связи по подписке на сумму 2540 рублей 85 коп.

Д-т сч.76.01.5 — К-т сч.98.01.6.

— Отражен НДС 10% по авансовому платежу на сумму 6435 рублей 00 коп.

Д-т сч.76.07 — К-т сч.68.02.

— Отражен НДС 18% по авансовому платежу на сумму 387 рублей 59 коп.

Д-т сч.76.07 — К-т сч.68.02.

— Выписана счет-фактура и акт выполненных работ № 11 002/01/31/0412 от 31.01.09 г. (см. Приложение 14), заказчику на ежемесячное списание 1/6 суммы 12 198 рублей 48 коп. оказанных услуг по периодическим печатным изданиям Д-т сч.00 — К-т сч.062.1.

Сумма остатка до начала предоставления услуг по журнал-ордеру счета 62.01.6 (см. Приложение 15), больше чем оформленная сумма по оказанию услуг подписке на 1 полугодие 2009 г. Так как сумма денежных средств перечисленная Отделением Пенсионного фонда по Владимирской области на оформление подписке 1 полугодия 2009 г. больше, чем оформлен заказ, следовательно, эти денежные средства остались по кредиту счета 62.01.6 и числятся как кредиторская задолженность за Владимирским Почтамтом. Кредиторская задолженность может закрыться только в том случае, если заказчик официально, согласно предоставленным документам попросит вернуть излишне перечисленные денежные средства, либо на существующую задолженность оформит заказ на следующее полугодие текущего года.

Пример.

В январе 2009 г. Владимирский Почтамт оказывал услуги по доставке квитанций в количестве 2653 шт. населению от ИП «Овчинников» на сумму 3036 руб. 62 коп. (см. Приложение 16). В бухгалтерском учете Владимирского Почтамта были произведены следующие хозяйственные операции:

— Выставлен счет № 11 002/01/30/0693 (см. Приложение 17) от 30 января 2009 г. ИП «Овчинникову», на оплату по доставке квитанций на сумму 3036 руб. 62 коп.

Д-т сч.62.01.4 — К-т сч.90.10.18Ю.

— Произведена оплата Владимирскому Почтамту по счету № 11 002/01/30/0693 (см. Приложение 17) от ИП «Овчинников» на сумму 3036 руб. 62 коп.

Д-т сч.51.05 — К-т сч.62.01.4.

Конечный остаток по сч.62.01.4 «Расчеты по доставке квитанций, уведомлений» почти всегда отражает дебиторскую задолженность, так как оплата Владимирскому Почтамту от сторонних организаций производится по истечении периода предоставления услуг, по выставленному счету. Счет 62.01.4 «Расчеты по доставке квитанций, уведом-лений» должен находится под постоянным контролем, так как оплата для погашения дебиторской задолженности должна быть своевременна, иначе может возникнуть угроза неплатежеспособности предприятия из-за постоянных долговых обязательств сторонних организаций.