Результаты аудиторской проверки

В результате проведенной аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ЗАО «Сокол» были выявлены следующие нарушения:

• 1) в приказе об учетной политике отсутствуют некоторые элементы: способ оценки товаров, оценка незавершенного производства, способ учета готовой продукции, метод распределения косвенных затрат между объектами калькулирования, учет расходов по заготовке и доставке товаров на склад, порядок начисления дивидендов, оценка стоимости покупных товаров при их реализации.
• 2) отсутствует утвержденный перечень налогов, которые платит организация.
• 3) не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам.
• 4) допущены технические ошибки при заполнении декларации.
• 5) В январе 2012 г. в журнале-ордере № 10 были включены в себестоимость оказываемых услуг материалы на сумму 5000 руб., бухгалтерской проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» 5000 руб.

Кредит 10 «Материалы» 5000 руб.

НДС по данным материалам (18%) в сумме 180 руб. был предъявлен к вычету:

Дебет 68−2 «Расчеты по НДС» 900 руб.

Кредит 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» 900 руб.

Фактически данные материалы были переданы на строительство ангара (лимитно-заборная карта № 004 от 14.01.08).

Ошибку следует исправить в журнале-ордере № 10 следующими бухгалтерскими записями:

— «красное сторно» переданы материалы:

Дебет 20 «Основное производство» 5000 руб.

Кредит 10 «Материалы» 5000 руб.

— переданы материалы на строительство объекта:

Дебет 08−3 «Строительство объектов основных средств» 5000 руб.

Кредит 10 «Материалы» 5000 руб.

— «красное сторно» сторнирована сумма НДС, предъявленная к вычету по ТМЦ, переданным на строительство объекта:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 900 руб.

Кредит 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» 900 руб.

— доначислен авансовый платеж по налогу на прибыль (900 Ч20%):

Дебет 99 «Прибыль и убытки» 180 руб.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 180 руб.

В налоговую инспекцию сдать уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль.

6) В феврале неверно удержан НДФЛ у работника Новикова А. С. При расчете этого налога бухгалтер не учел наличие ребенка и не вычел из налогооблагаемого дохода 600 руб. В результате сумма налога на доходы физических лиц оказалась завышена на 78 руб.

Для того чтобы исправить ошибку, в бухгалтерском учете должна быть сделана следующая запись:

— сторнирована излишне начисленная сумма налога:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 78 руб.

Кредит 68−1 «Расчет налога на доходы физических лиц» 78 руб.

7) Организация в целях исчисления налоговой базы по налогу на имущество учла в составе основных средств стоимость имущества, учтенного на бухгалтерском счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в сумме 1500 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное во временное владение, пользование и распоряжение, учитываемое на балансе в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета.

Таким образом, налоговая база по налогу на имущество предприятий формируется на основании данных об остаточной стоимости объектов основных средств бухгалтерского учета. Имущество же, учтенное в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться как объект налога на имущество.

Для исправления данной ошибки необходимо произвести правильный расчет налога на имущество предприятий:

— «красное сторно» откорректирована сумма налога на имущество:

Дебет 91−2 «Прочие расходы организации» 1500 руб.

Кредит 68 «Расчет по налогам и сборам» 1500 руб.

Представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество предприятий.

8) В апреле была занижена сумма расходов по аренде помещения. Договорная стоимость аренды составляла 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.).

В учете расходы по аренде были отражены в сумме 112 100 руб., а НДС по ним — в сумме 17 100 руб.

Рекомендуется добавить недостающую запись на сумму, отраженную в учете неверно.

— доначислены расходы по аренде:

Дебет 20 «Основное производство» 5000 руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» 5000 руб.

— доначислен НДС:

Дебет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» 900 руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 900 руб.

— налог принят к вычету:

Дебет 68−2 «Расчеты с бюджетом по НДС» 900 руб.

Кредит 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» 900 руб.

9) Была обнаружена переплата по земельному налогу, которая возникла в результате ошибки по расчету налога в сумме 2780 рублей.

В этом случае необходимо заполнить уточненную декларацию по земельному налогу и скорректировать данные по начисленному налогу. Подавать уточненную декларацию, в соответствии с которой образовалась переплата — право, а не обязанность — налогоплательщика. Так как в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию только при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Уточненную декларацию следует подать по той форме, которая действовала в том периоде, когда была допущена ошибка.

В данном случае изменение начисленного налога следует отразить сторно:

Дебет 20 «Основное производство» 2780 руб.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 2780 руб.

А возврат налога на расчетный счет:

Дебет 51 «Расчетные счета» 2780 руб.

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 2780 руб.

• 10) В начале года предприятием на используемый для нужд управления легковой автомобиль с мощностью двигателя 72 лошадиные силы исчислен транспортный налог за год в сумме 360 руб. = 72 л.с.Ч5 руб. Порядок внесения налога в бюджет определяется равномерно в течение года в размере ¼ годовой суммы налога, определяемой по состоянию на 1 января текущего налогового периода, т. е. ежеквартально в сумме 90 руб. = 360 руб.: 4 кв. В мае автомобиль был продан физическому лицу (снят с учета). Сумма транспортного налога, которая подлежит уплате в бюджет составила 150 руб. = 360 руб. Ч5 мес.: 12 мес. В этом случае когда на этот момент начисленная за 2 квартала авансовая сумма транспортного налога предприятием уже была перечислена в бюджет (180 руб. = 90 руб. Ч2 кв.), то необходимо произвести соответствующую корректировку налоговых обязательств:
  • — красное сторно" откорректирована сумма транспортного налога:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 30 руб.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 30 руб.

— возврат налога на расчетный счет:

Дебет 51 «Расчетные счета» 30 руб.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 30 руб.

11) С января 2008 года на консервацию был переведен автомобиль Лада ВАЗ 2110 с мощностью 87 л.с., транспортный налог по нему с этого периода не уплачивался. Однако хоть в бухгалтерском и н…

Дебет 68 «Расчеты по транспортному налогу» 1305 руб.

Кредит 51 «Расчетные счета» 1305 руб.

12) Работник организации Баринов М. А. уволился 23 ноября 2008 года. За отработанное в ноябре время ему была начислена зарплата в размере 18 000 руб. Сотрудник полностью отгулял положенные отпуска, поэтому при увольнении компенсация за неиспользованный отпуск ему не полагается.

Однако в ходе проверки было выяснено, что Баринову М. А. было излишне начислено 1000 руб.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

— сторнирована начисленная сумма зарплаты:

Дебет 20 «Основное производство» 18 000 руб.

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 18 000 руб.

— сторнирована сумма НДФЛ:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2340 руб.

Кредит 68−1 «Расчеты по НДФЛ» 2340 руб.

— начислена правильная сумма зарплаты за отработанное в ноябре время:

Дебет 20 «Основное производство» 17 000 руб.

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 17 000 руб.

— начислен НДФЛ:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2210 руб.

Кредит 68−1 «Расчеты по НДФЛ» 2210 руб.

В соответствии со статьей 137 Трудового кодекса заработная плата, излишне выплаченная работнику, не может быть с него взыскана, если:

• — выявлена счетная ошибка;
• — орган по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признал вину работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);
• — заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Работодатель вправе принять решение об удержании определенной суммы из заработной платы сотрудника не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленных выплат и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Если сотрудник уже уволился, то для взыскания денег нужно обратится в суд.

Если бывший работник внес излишне выданную сумму зарплаты, то на сумму счетной ошибки с учетом удержания НДФЛ ему предъявляется требование. Данная операция оформляется проводкой:

— предъявлена сумма необоснованного обогащения (1000 — 1000Ч13%):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 870 руб.

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 870 руб.

Добровольный возврат работником излишне выплаченной суммы в учете отражается так:

— внесена излишне выплаченная при увольнении сумма:

Дебет 50 «Касса» 870 руб.

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 870 руб.

• 13) В сентябре 2008 г. организацией был приобретен и введен в эксплуатацию копировальный аппарат. Его стоимость, согласно договору, составила 35 000 руб. (без НДС). Расходы на доставку аппарата в размере 3000 руб. (без НДС) ошибочно были учтены в качестве текущих расходов на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При поступлении объекта в учете были сделаны следующие записи:
  • — приобретен копировальный аппарат:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 35 000 руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 35 000 руб.

— аппарат введен в эксплуатацию:

Дебет 01 «Основные средства» 35 000 руб.

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» 35 000 руб.

— стоимость доставки оборудования отнесена к общехозяйственным расходам:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 3000 руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3000 руб.

Организация установила срок полезного использования основного средства — 40 месяцев. В октябре 2008 г. начислена амортизация в размере 875 руб. (35 000 руб.: 40 мес.). Операция отражена записями:

— начислена амортизация за октябрь 2008 г.:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 875 руб.

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 875 руб.

В декабре 2008 г. главным бухгалтером организации была обнаружена ошибка, касающаяся формирования первоначальной стоимости объекта, что повлекло завышение ежемесячной нормы амортизации и завышения текущих расходов на 3000 руб.

На основании бухгалтерской справки в учете сделаны следующие записи:

— сторнирована запись по отнесению стоимости доставки аппарата в состав текущих расходов:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 3000 руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3000 руб.

— отражены затраты на доставку:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 3000 руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3000 руб.

— затраты на доставку учтены в первоначальной стоимости объекта:

Дебет 01 «Основные средства» 3000 руб.

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» 3000 руб.

— скорректирована сумма амортизации за октябрь, ноябрь (2Ч (950 руб. — 875 руб.):

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 150 руб.

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 150 руб.

Корректировка первоначальной стоимости основного средства за счет включения стоимости доставки привела к образованию в текущем периоде прочего дохода в размере 3000 руб. Эта сумма не учитывается при исчислении по налогу на прибыль за 2009 г., а значит, приводит к образованию постоянной разницы и соответствующему ей постоянному налоговому активу (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете должны быть произведены записи:

— учтен ПНА (3000Ч20%):

Дебет 68−3 «Расчеты по налогу на прибыль» 600 руб.

Кредит 99 «Прибыли и убытки» 600 руб.

Сумма доначисленной амортизации за 2008 г. (150 руб.), напротив, учтена в качестве прочих расходов, которые не влияют на расчет налога на прибыль 2009 г. Следовательно, в бухгалтерском учете отражается ПНО:

— начислено постоянное налоговое обязательство (150Ч20%):

Дебет 99 «Прибыли и убытки» 30 руб.

Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль» 30 руб.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье Отчета о прибылях и убытках после строки 150 «Текущий налог на прибыль» (п. 22 ПБУ 18/02).

• 14) В момент оказания услуг были сделаны проводки на сумму в размере 70 800 рублей, в том числе НДС — 10 800 рублей:
  • — отражена выручка за оказанную услугу:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 70 800 руб.

Кредит 90−1 «Выручка» 70 800 руб.

— сумма НДС начислена к уплате в бюджет:

Дебет 90−3 «НДС» 10 800 руб.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10 800 руб.

В ходе проверки выяснилось, что на самом деле стоимость услуг — 64 900 рублей, в том числе НДС — 9900 рублей.

Если ошибка совершена в прошлых отчетных периодах, по которым уже составлена и утверждена бухгалтерская отчетность, то исправительные записи отражаются в регистрах текущего периода (на дату, когда была обнаружена ошибка).

В таком случае в прошлом году имело место отражение выручки в большем размере. Соответственно, в текущем году следует уменьшить ее величину.

При этом п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» указывает, что убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются в составе прочих расходов, то есть по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерские проводки в такой ситуации будут выглядеть следующим образом:

— учтена в составе прочих расходов ошибочно признанная выручка (70 800 руб.- 64 900 руб.):

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» 5900 руб.

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 5900 руб.

— учтена в составе прочих доходов сумма излишне начисленного НДС (10 800 руб.-9900 руб.):

Дебет 68−3 «НДС» 900 руб.

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» 900 руб.

Обобщим результаты проверки в Приложении 5, из которого видно, что общая сумма фактических ошибок равна 19 123, а запланированный уровень материальности составляет 30 600 руб. Сумма фактических ошибок меньше, чем запланированная материальность, соответственно в целом бухгалтерская отчетность ЗАО «Сокол» соответствует установленным требованиям.

Так как налоговые поступления составляют основу при формировании бюджета государства, то внимание налоговых органов к правильности формирования налогооблагаемых баз и к полноте исчисления налогов на предприятии повышенное. Исходя из этого, организации ЗАО «Сокол» даны практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.