Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам — списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и др.

Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91, субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов».

По дебету субсчета 91−4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные расходы в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91−4 относятся выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов.

В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по субсчету 91−4 списывается на субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов», а в дальнейшем — на счет 99 «Прибыли и убытки».

Выбытие нематериальных активов за непригодностью Прежде чем списать нематериальный актив за непригодностью, организация должна определить, что им нельзя больше пользоваться. Для этого приказом руководителя организации создается комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер (или бухгалтер). Комиссия должна установить причины списания объекта (в частности, моральный износ, длительное неиспользование актива для производства продукции), составив об этом соответствующий акт. Далее акт передается в бухгалтерию организации и на его основании в инвентарной карточке (форма № Н МА-1) делается отметка о выбытии актива.

Списание исключительных авторских прав на программу отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов».

К-т 04 «Нематериальные активы» — 15 515 руб. — списана накопленная амортизация;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет91 -4 «Выбытие нематериальных активов».

К-т 04 «Нематериальные активы» — 1885 руб. — списана остаточная стоимость нематериальных активов (17 400 — - 15 515);

Д-т 99 «Прибыли и убытки».

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 1885 руб. — определен убыток от списания нематериальных активов.

Выбытие нематериальных активов в связи с истечением срока их полезного использования Как правило, нематериальные активы имеют ограниченный срок службы. Так, ст. 1363 Части четвертой ГК РФ установлены сроки действия исключительных прав, которые составляют:

• 20 лет — для изобретений;
• 10 лет — для полезных моделей;
• 15 лег — для промышленных образцов.

Срок действия исключительного права на товарный знак — 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Срок действия исключительного права на товарный знак может быть продлен на 10 лет по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия этого права. Продление срока действия исключительного права на товарный знак возможно неограниченное число раз (ст. 1491 ГК РФ).

Если срок полезного использования нематериального актива законодательно не установлен или определить его невозможно, то амортизации по данному активу не начисляется вообще.

По истечении срока полезного использования данный нематериальный актив списывается с баланса предприятия. В бухгалтерском учете такая операция отражается аналогично списанию нематериальных активов вследствие их непригодности.

Продажа нематериальных активов Нематериальные активы в случае их продажи списывают с баланса организации. Причем происходить продажа может не только по договорам купли-продажи. Так, патентообладатель вправе уступить патент любому физическому или юридическому лицу по договору о отчуждении исключительных прав на использование объектов промышленной собственности (ст. 1365 ГК РФ). Такие договоры обязательно должны быть зарегистрированы в Государственном патентном ведомстве РФ, в противном случае они считаются недействительными.

Владелец зарегистрированного товарного знака или знака обслуживания вправе передать его другому лицу по договору об отчуждении товарного знака или знака обслуживания (ст. 1488 ГК РФ). Такой договор также нужно зарегистрировать в Государственном патентном ведомстве РФ.

При продаже нематериальных активов должны быть произведены следующие бухгалтерские записи:

Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов».

К-т 04 «Нематериальные активы» — отражена сумма накопленной амортизации;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов».

Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов осуществляется:

а) при получении прибыли:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов».

К-т 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — получены доходы от продажи нематериальных активов;

Д-т 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

К-т 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от продажи нематериальных активов;

б) при возникновении убытка:

Д-т 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов» — расходы, связанные с реализацией нематериальных активов;

Д-т 99 «Прибыли и убытки».

К-т 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен убыток от продажи нематериальных активов.

Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал или доли в совместную деятельность Организация имеет право передать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой организации или для совместной деятельности. Согласно ст. 39 НК РФ такая передача не признается продажей товаров, поэтому НДС она не облагается. В этом случае производятся следующие бухгалтерские записи:

Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов».

К-т 04 «Нематериальные активы» — отражена сумма накопленной амортизации;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов».

К-т 04 «Нематериальные активы» — определена остаточная стоимость нематериальных активов;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов».

К-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. — определены расходы, связанным с передачей нематериальных активов;

Д-т 58 «Финансовые вложения».

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов» — отражен вклад в совместную деятельность по договорной стоимости;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие немaтериальных активов».

К-т 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — произведено списание доходов;

Д-т 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

К-т 99 «Прибыли и убытки» — полученная прибыль;

Д-т 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов» — произведено списание расходов;

Д-т 99 «Прибыли и убытки».

К-т 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен полученный убыток.