Оценка возможностей использования традиционных методов управленческого учета в условиях бережливого производства

При применении на практике принципов концепции Lean возникает необходимость адаптации традиционных учетных процедур, направленных на своевременное предоставление данных в удобном формате, и обосновании ключевых учетных показателей предприятия в бережливом производстве.

Основная идея бережливого производства заключается в поиске и освоении применения системных способов минимизации всех видов потерь, что открывает широкие перспективы для использования на предприятиях и в организациях системы управленческого учета. Banker, R. D., Bardhan, I.R., Chen, T.Y. (2008). The role of manufacturing practices in mediating the impact of activity-based costing on plant performance accounting.

В своей традиционной форме управленческий учет достаточно полно и всесторонне решает проблему учета производственных затрат на современных предприятиях, и в общем виде может быть основой для введения на предприятиях бережливого производства.

В первую очередь, это связано с тем, что главным объектом управленческого учета являются затраты, которые и составляют основу данной концепции. Поэтому классификация затрат играет важную роль для понимания того, как ими управлять, и каким образом, в принципе, возможно «бережно относится к производственному процессу».

Согласно приведенному ранее определению производственного учета можно определить три основных направления классификации затрат, в основе которой лежит принцип — разные затраты на различные цели.

Затраты для принятия управленческих решений делятся на:

• — релевантные и нерелевантные;
• — постоянные и переменные;
• — маржинальные и средние;
• — действительные и альтернативные.

Ожидаемые (релевантные) затраты — это затраты, которые можно изменить в результате того или иного управленческого решения, то есть будущие расходы.

Безвозвратные (нерелевантные) расходы — являются обратным понятием к ожидаемым затратам, т. е. это те расходы, на которые не влияет результат управленческого решения, то есть прошлые расходы.

Действительные затраты — это расходы, требующие фактической уплаты денежных средств или использования других активов. Такие затраты отражаются в бухгалтерских регистрах по мере их возникновения. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие/ Н. П. Кондраков, М. А. Иванова. — М.: ИНФРА-М, 2005. — С. 305.

Категория воображаемых (возможных) расходов присуща лишь управленческому учету и предусматривает возможную выгоду, которая расходуется, когда выбор одного направления действий заставляет отказаться от альтернативного решения. Мнимые расходы возникают только среди ожидаемых расходов, не отражаются в учетных регистрах и учитываются только при условии ограниченности ресурсов.

Средние затраты — это затраты на единицу продукции всего выпуска.

Порядок учета расходов по экономическим элементам является значимым моментом при составлении финансовой отчетности и проведения экономического анализа. На основе перечня калькуляционных статей, которые составляются внутри каждой организации самостоятельно, отталкиваясь от особенностей технологии и организации производства, составляются формы калькуляционных расчетов, смет и внутренней отчетности.

В тоже время, оценивая возможности применения традиционных методов управленческого учета в условиях бережливого производства, следует принять во внимание то, что данная форма учета не может дать руководству необходимый объем информации, касающейся функционального предназначения затрат в производстве отдельных элементов изделия, также сложности возникают с тем, что традиционный управленческий учет не ориентирован на исследование затрат в связи с жизненным циклом выпускаемого объекта. Кукукина И. Г. Управленческий учет: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 400 с.

В этой связи использование метода ФСА во взаимосвязи с концепцией бережливого производства представляется перспективной формой организации управленческого учета, открывая перед ним новые перспективы и области применения.

В отличие от традиционных методов управленческого анализа, ФСА имеет отличительные свойства: предусматривает систематический и комплексный подход к устранению проблемы; использует функциональный подход, при котором достигается оптимизация действий анализируемого объекта; применяет коллективные творческие методы и приемы поиска идей; находит общность при решении технологических и экономических задач. Данный вид анализа дает возможность сравнить расчетную, фактическую и плановую себестоимость изделия.

Расчетная себестоимость является следствием применения ФСА и рассчитывается после выделения вышеуказанных групп функций. После осуществления сравнения определяются резервы возможного уменьшения издержек, затрачиваемых на выпуск изделия. Результаты аналитических расчетов отображают в функционально стоимостной диаграмме, демонстрирующей функции изделий по их значимости в производственном процессе.

К преимуществам анализа ФСА как инструмента конкурентного развития организаций можно отнести универсальный характер, поскольку данный метод может использоваться для исследования различных направлений работы предприятия; возможность структурировать функциональные задачи хозяйственной деятельности, что значительно облегчает процесс исследования и выявления избыточных функций; уменьшение неопределенности в процессе принятия решений в определенном направлении деятельности за счет выделения основных направлений работ для достижения целей конкурентного развития; ФСА служит индикатором соответствия выполнения определенных направлений деятельности установленным нормативам или соответствующим значением конкурентов.