Теоретические основы учета и анализа основных средств

Бухгалтерский учет основных средств

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях ведется согласно бюджетного законодательства Российской Федерации, которое включает в себя в первую очередь бюджетный кодекс РФ, а также федеральные законы, законы субъектов РФ, правовые акты, приказы, принятые в соответствии с бюджетным кодексом РФ и ему непротиворечащие [1].

Бюджетным учреждением признается организация, учрежденная муниципальным образованием, субъектом РФ с некоммерческой целью, а для выполнения работ и оказания услуг населению в социально значимых областях, в таких, как наука, социальная защита, образование, физическая культура и спорт, здравоохранение и прочих сферах [2].

Согласно основному нормативному документу, регулирующему бухгалтерский учет, ФЗ № 402, бухгалтерский учет — представляет собой сбор систематизированной информации об объектах учета, например, основных средствах, в форме документа, согласно определенным требованиям, и составление на основе полученной информации бухгалтерской (финансовой) отчетности [3].

В отличие от учета во внебюджетных учреждениях, где используются положения по бухгалтерскому учету для ведения бухгалтерского учета, в бюджете учет ведется согласно Приказу Минфина № 157. Данный приказ, в том числе, определяет объекты учета, определяемые в качестве основных средств.

Основными средствами здесь признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев, вне зависимости от стоимости приобретения. Основные средства обязательно должны использоваться постоянно в процессе осуществления учреждением своей деятельности [4].

К основным средствам относят здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и прочие соответствующие данному определению объекты имущества.

Учет основных средств решает несколько важных задач. В первую очередь правильное документированное оформление поступления и выбытия основных средств, определение количества затрат на обслуживание основных средств, результатов от их реализации и контроль за их сохранностью [5].

Важным аспектом является то, что имущество бюджетного учреждения, закрепленное за ним собственником, передается ему в оперативное управление, в установленных законом пределах, с учетом его назначения, согласно целям деятельности учреждения. С согласия собственника учреждение получает возможность относительно независимо распоряжаться вверенным имуществом, в том случае, когда это не противоречит установленным законам [6].

Учреждение без согласия собственника имущества не имеет права распоряжаться особо ценным движимым имуществом учреждения, недвижимым имуществом учреждения, закрепленным за ним собственником учреждения, а также приобретенным учреждением за счет собственных средств учредителя [7].

Для ведения учета в бюджетных учреждениях используется Единый план счетов бухгалтерского учета для государственных (муниципальных) учреждений. Учет собственных основных средств осуществляется в первом разделе — нефинансовые активы — на счете 10 100 «Основные средства».

Учет имущества на счете ведется согласно общероссийскому классификатору основных фондов. ОКОФ используется в бюджетных организациях с целью приравнивания данных учета к международным нормам для оценки состояния имущества и расчета экономических показателей [8].

На счет 10 100 осуществляется группировка, позволяющие обособленно отслеживать структуру и динамику основных средств по их видам. Выделяют следующие четыре счета:

• ? 10 110 недвижимое имущество учреждения;
• ? 10 120 особо ценное движимое имущество учреждения;
• ? 10 130 иное движимое имущество учреждения;
• ? 10 140 предметы лизинга [9].

Перечисленные счета в свою очередь подразделяются по объектам имущества на:

• ? 10 недвижимое имущество учреждения;
• ? 20 особо ценное движимое имущество учреждения;
• ? 30 иное движимое имущество учреждения;
• ? 40 имущество — предметы лизинга;
• ? 50 нефинансовые активы, составляющие казну;

по затратам на производство готовой продукции, работ, услуг:

• ? 60 себестоимость готовой продукции, работ, услуг;
• ? 70 накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг;
• ? 80 общехозяйственные расходы;
• ? 90 издержки обращения.

Учреждение само решает какие группы аналитического учета необходимо использовать для ранее перечисленных четырех счетов основных средств.

Принятие к учету основных средств осуществляется по их первоначальной (фактической) стоимости. В эту стоимость входит сумма фактических затрат учреждения на их приобретение и изготовление, а также предъявленные суммы налога на добавленную стоимость [10]. Изменения в первоначальной стоимости могут происходить в том случае, когда производится достройка объекта.

Осуществление принятия к учету основного средства, приобретенного за плату, выглядит таким образом: Дт 10 112 310 Кт 10 611 410. Три последние цифры в записи счета — это коды классификации операций сектора государственного управления, которые показывают произошло поступление — 310 — или же выбытие основных средств — 410.

Принятие к учету имущества происходит при обязательном наличии первичных учетных документов. Такие формы, как акты приемки-передачи объекта основных средств, здания, групп объектов основных средств и другие являются унифицированными и применяются всеми бюджетными учреждениями РФ [11].

Особенностью принятия к учету является наличие критериев отнесения имущества на счет 10 120, что облегчает задачу распределения приобретенных объектов по счетам. Стоимость его от 50 до 200 тыс. руб. позволяет отнести имущество к особо ценному движимому имуществу [12].

Существует два варианта владения имуществом. Как упоминалось ранее учреждение получает то или иное имущество от учредителя с целью ведения своей деятельности, но не может распоряжаться им без его согласия. При этом, если оно осуществляет предпринимательскую деятельность согласно законодательству, то приобретенные на полученную прибыль активы являются его собственностью и поступают в полное распоряжение учреждения [13].

Получение имущества не ограничивается приобретение его за собственные средства или средства учредителя. Основные средства могут быть подарены или пожертвованы учреждению благодарными клиентами, пациентами, благотворительными организациями, другими организациями.

Составление договора дарения подразумевает, что одна сторона передает другой стороне имущество безвозмездно в собственность. Принятие его к учету происходит по рыночной стоимости. Например, получены компьютеры от юридического лица в дар: Дт 210 601 310 Кт 240 101 180 на сумму 328 тыс. руб. Оплачены услуги по доставке Дт 210 601 310 Кт 230 205 730 на сумму 21 тыс. руб. Принятие к учету Дт 210 104 310 Кт 210 601 410 на сумму 349 тыс. руб. [14].

Еще одним вариантом безвозмездного поступления является получение технической помощи или содействия. Ее можно получить от международных организаций с целью введения социальных и экономических инноваций. Полученное таким способом оборудование передается собственником учреждению на правах оперативного управления. Налогом на добавленную стоимость, таможенными пошлинами объекты не облагаются при получении их в рамках целевого финансирования. Принятие к учету оформляется проводками Дт 210 100 000 Кт 240 110 180 «Прочие доходы» [15].

Основные средства учреждения, взятые в аренду, отражаются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

В зависимости от степени использования основные средства могут:

• ? находится в эксплуатации, ситуация является самой благоприятной;
• ? быть в стадии реконструкции и переоборудования;
• ?быть на консервации.

Объектом учета на счетах является инвентарный объект, который представляет из себя объект со всеми приспособлениями или конструктивно сочлененный объект [16].

Принятому к учету инвентарному объекту основных средств стоимостью свыше 3000 тысяч рублей вне зависимости от того в какой степени он используются присваивается индивидуальный инвентарный номер. Он наносится на объект и сохраняется за ним на все протяжении его использования. Инвентарные номера списанных основных средств не присваиваются вновь поступившим основным средствам [4].

Стоимость приобретения погашается с помощью начисления амортизации. Амортизация начисляется на объекты основных средств по амортизационным группам, исходя из срока их полезного использования, то есть исходя из периода в течение которого планируется использование имущества в целях учреждения [17].

Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете проводкой Дт 30 404 410 Кт10 400 410.

В балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, то есть за вычетом накопленной амортизации.

При списании основного средства списывается стоимость основного средства и сумма накопленной амортизации.

Руководителем учреждения на постоянной основе создается комиссия с определенным перечнем полномочий для таких целей организации, как принятия к учету, так и выбытия основных средств [18].

Выбытие объектов осуществляется на основании первичного учетного документа — Акта создаваемой комиссии. Свершившийся факт заносится в журнал операций по выбытию и перемещению нематериальных активов [19].

На счетах бухгалтерского учета при выбытии основного средства при полной сумме начисленной амортизации делается проводка Дт 10 400 410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» Кт 10 100 410 «Уменьшение стоимости основных средств».

Аналитический учет каждого основного средства ведется с помощью инвентаризационных карточек, которые регистрируются в описи [4].

Материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств, ведут инвентарные списки, а также составляют оборотную ведомость в целях проверки соответствия учетных данных фактическому наличию объектов учета.