Калькулирование в системе управления «точно в срок»

Специальная система калькулирования «по последней операции» разработана в целях организации производства и управления «точно в срок», когда управленческие решения направлены на радикальное снижение затрат. В первую очередь на предприятиях, применяющих систему «Точно в срок», организуются мероприятия по снижению запасов и затрат на внутризаводское перемещение грузов. Небольшие по величине запасы материалов и готовой продукции все же создаются на случай, если будут нарушены договорные условия сроков, качества, комплектации поставки материалов и т. д. Хранение запасов требует дополнительных ресурсов на содержание складских помещений, оплату труда кладовщиков. Также могут возникнуть потери в процессе хранения. При системе «точно в срок» все эти расходы стремятся свести к минимуму. Сравнение традиционной и JIT организации процессов на предприятии легко провести с помощью рис. 6.5, где показаны принципиальные схемы материального потока при серийном производстве и производстве «Точно в срок» .

Рис. 65. Материальный поток при серийном и JIT-производстве:

1 — внутризаводское перемещение грузов Система калькулирования «по последней операции» создана для информационного обеспечения управления производством «Точно в срок». В рамках калькулирования «по последней операции» есть модификации, в основе которых лежит принцип ликвидации избыточной информации для управления. В связи с минимизацией расходов на хранение и внутризаводскую транспортировку становятся нерелевантными данные бухгалтерского учета по всем стадиям движения материального потока. Как следствие вносятся изменения в рабочий план счетов, сокращаются учетные записи.

Варианты калькулирования в системе J ГГ:

• • ликвидируется учет операций, связанных с движением и наличием материалов на складах;
• • ликвидируется учет операций, связанных с отпуском на производство материалов и выпуском готовой продукции;
• • ликвидируется учет операций, связанных с движением и наличием материалов на складах; учет затрат в процессе производства; учет операций, связанных с выпуском готовой продукции. Калькулирование себестоимости начинается только при отгрузке продукции покупателю.

Например, вариант 1 характеризуется объединением счетов «Материалы» и «Основное производство» в единый счет «Материалы и производство» (рис. 6.6).

Рис. 6.6. Калькулирование по последней операции (вариант 1).

Первая особенность калькулирования по последней операции возникает при приобретении материалов у поставщиков. Связанные с приобретением материалов затраты сразу же отражаются на счете «Материалы и производство». Вторая особенность связана с прочими производственными затратами. Понесенные общепроизводственные расходы отражаются так же, как и в других калькуляционных системах, на счете «Общепроизводственные расходы». Отличия заключаются в составе расходов (на данном счете учитываются также расходы на оплату труда производственных рабочих); в порядке отнесения на уменьшение прибыли периода.

Второй подход к калькулированию в системе «Точно в срок» имеет также две точки учета на материальном потоке, позволяющие обойтись без традиционного учета затрат на производство. Счет «Продажи» является ключевым. На нем осуществляется сбор всех затрат и калькулирование себестоимости продукции (рис. 6.7). Первая особенность возникает при отпуске материалов в производство, данная операция не отражается на счетах. Затраты, связанные с производственным потреблением материалов, относятся на счет «Продажи». Вторая особенность связана с учетом прочих производственных расходов. Учет понесенных затрат аналогичен учету в варианте 1, но закрывается счет «Общепроизводственные расходы» не на счет «Готовая продукция», а напрямую на счет «Продажи» .

Рис. 6.7. Калькулирование по последней операции (вариант 2).